问答题
Y股份有限公司(以下称为“Y公司”)是一家生产电子产品公开发行A股的上市公司。ABC会计师事务所的注册会计师B负责对其2009年度财务报表进行审计，2010年2月20日完成审计工作，2009年度财务报告于2010年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
资料一：Y公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
项目
金额(万元)
资产总额
82000
股东
15000
资本公积
8000
盈余公积
2000
未分配利润
1800
营业收入
46000
利润总额
8600
净利润
6400
资料二：注册会计师B了解到Y公司2009年出现以下情形：(1) 累计经营性亏损数额巨大； (2) 过度依赖短期借款筹资；(3) 无法继续履行重大借款合同中的有关条款；(4) 存在大量长期未作处理的不良资产；(5) 主导产品不符合国家产业政策。经过审计，注册会计师未发现该公司采取任何应对措施。 资料三：注册会计师B发现Y公司存在下列事项： (1) 2009午12月31日，Y公司期末存货有关资料如下：
存货品种
数量
单位成本(万元)
账面余额
备注
A产品
280台
10
2800
B产品
500台
3
1500
C产品
1000台
1.7
1700
D配件
400件
1.5
600
用于生产C产品
合计
6600
2009午12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2009年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。Y公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2010年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台 3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台 0.2万元。
2009年11月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2009年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。
2008年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备； 2009午销售C产品结转存货跌价准备100万元。 Y公司按单项存货、按年计提跌价准备。
Y公司财务资料显示，其2009年12月31日转回了原为C产品计提的存货跌价准备50万元，并作以下账务处理：
借：存货跌价准备—C产品 50
贷：资产减值损失 50
(2) 通过实施销售的截止测试，发现Y公司 2009年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2008年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议将以下分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本” 900万元，贷汜“库存商品—甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失”117万元，贷记“坏账准备”117万元作为审计调整分录。Y公司的计提坏账比例为：账龄1年以内的计提坏账比例为10%，1～2年的为30%。
Y公司接受审计调整建议，对2008年度财务报表予以调整，但未对2009年度的相关会计分录进行调整。该笔应收账款在2009年12月31日尚未收回。
(3) Y公司2008年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年。每年租金50万元，2009年 12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。Y公司会计于 2009年年末做了如下会计处理借记“营业外支出”50万元，贷记“预计负债”50万元。
(4) Y公司于2008年1月1日从某银行取得年利率4%，两年期的贷款200万元。现因Y公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延K到期日至2010年12月31日，利率降至3%，免除积欠利息16万元，本金减至 180万元，但附有一条件：债务重组后，如Y公司自2010年起有盈利，则利率恢复至4%，若无盈利，仍维持3%，利息按年支付。Y公司会计估计其在2010年度将盈利10万元，在 2009年12月31日做了如下会计处理，借记“长期借款”216万元，贷记“长期借款—债务重组”180万元，“营业外收入”36万元。
要求：
问答题
针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(4)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提、出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2009年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
【正确答案】
【答案解析】，审计处理建议如下： ①事项(1)：A产品的可变现净值=280×(13-0.5)=3500(万元)，大于成本2800万元，则A产品不用计提存货跌价准备。 B产品有合同部分的可变现净值=300×(3.2-0.2)=900(万元)，其成本=300×3=900 (万元)，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200×(3-0.2)= 560(万元)，其成本=200×3=600(万元)，应计提存货跌价准备=600-560=40(万元)。 C产品的可变现净值=1000×(2-0.15)=1850(万元)，其成本是1700万元，则C产品不用计提准备，同时要把原有余额150-100=50 (万元)存货跌价准备转回。 D配件对应的产品C的成本=600+400×(1.75-1.5)=700(万元)，可变现净值=400×(2-0.15)=740(万元)，C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。 2009年12月31日应转回的存货跌价准备=50-40=10(万元)，会计分录为： 借：资产减值损失 400000 贷：存货跌价准备—B产品 400000 借：存货跌价准备—C产品 500000 贷：资产减值损失 500000 因此，注册会计师应提请Y公司进行以下审计调整： 借：资产减值损失 400000 贷：存货—存货跌价准备 400000 ②针对事项(2)：注册会计师需要提出审计处理建议如下： 借：营业收入 10000000 贷：营业成本 9000000 未分配利润 1000000 2009年应补提坏账准备=1170×(30%-10%)=234(万元) 借：未分配利润 1170000 资产减值损失—坏账损失 1170000 贷：应收账款一坏账准备 2340000 ③事项(3)不需要编制审计调整分录。 ④针对事项(4)注册会计师需要提出审计处理建议如下： 借：营业外收入 18000 贷：预计负债 18000
问答题
针对资料一、二和资料三，假设该公司接受注册会计师的所有调整建议，请代写审计报告。
【正确答案】
【答案解析】审计报告草稿如下： {{B}}审计报告{{/B}} Y股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的Y股份有限公司(以下简称Y公司)财务报表， 包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是Y公司管理层的责任。这种责任包括：(1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2) 选择和运用恰当的会计政策。(3) 做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致否定意见的事项 Y公司同时存在累计经营性亏损数额巨大、过度依赖短期借款筹资、无法继续履行重大借款合同中的有关条款、存在大量长期未作处理的不良资产、主导产品不符合国家产业政策等情形。截至审计报告日，无任何证据表明Y公司能够有效改善公司的财务和经营状况。根据我们的判断，Y公司不具有持续经营能力。因此，Y公司继续按照持续经营假设编制2009年度财务报表是不适当的。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，Y公司财务报表没有按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映Y公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国北京市 二○一○年三月十日