问答题
2014年1月1日，光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期限2年，合同年利率为10%，按季结息。假定发放该贷款无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
(1)2014年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息5万元；
(2)2014年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失20万元；
(3)2015年3月31日，从客户处收到利息2万元，且预期2015年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息；
(4)2015年6月30日，对该贷款进行减值测试，未继续发生减值损失；2015年12月31日，贷款已到期，因客户存在财务困难，光华银行未收回贷款，此时对该贷款进行减值测试，预计其未来现金流量现值为166.53万元。
(5)2016年1月10日，经协商，光华银行从客户收回贷款170万元。
假定不考虑其他因素。
要求：编制光华银行上述有关经济业务的会计分录。
【正确答案】
【答案解析】(1)2014年1月1日发放贷款
借：贷款—本金 200
贷：吸收存款 200
(2)2014年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息
借：应收利息 5
贷：利息收入 5
借：吸收存款 5
贷：应收利息 5
(3)2014年12月31日，确认减值损失20万元
借：资产减值损失 20
贷：贷款损失准备 20
借：贷款—已减值 200
贷：贷款—本金 200
此时，贷款的摊余成本=200-20=180(万元)。
(4)2015年3月31日，确认从客户收到利息2万元
借：吸收存款 2
贷：贷款—已减值 2
按实际利率法以摊余成本为基础计算的利息收入=180×10%/4=4.5(万元)。
借：贷款损失准备 4.5
贷：利息收入 4.5
此时，贷款的摊余成本=180-2+4.5=182.5(万元)。
(5)2015年6月30日，确认贷款利息按实际利率法以摊余成本为基础计算的利息收入=182.5×10%/4=4.56(万元)。
借：贷款损失准备 4.56
贷：利息收入 4.56
此时，贷款的摊余成本=182.5+4.56=187.06(万元)。
注：2015年6月30日进行减值测试时未继续发生减值，不需计提贷款损失准备。
(6)2015年9月30日，确认贷款利息按实际利率法以摊余成本为基础计算的利息收入=187.06×10%/4=4.68(万元)。
借：贷款损失准备 4.68
贷：利息收入 4.68
此时，贷款的摊余成本=187.06+4.68=191.74(万元)。
(7)2015年12月31日，确认贷款利息按实际利率法以摊余成本为基础计算的利息收入=191.74×10%/4=4.79(万元)。
借：贷款损失准备 4.79
贷：利息收入 4.79
未确认减值损失前，贷款的摊余成本=191.74+4.79=196.53(万元)；
应确认减值损失=196.53-166.53=30(万元)。
借：资产减值损失 30
贷：贷款损失准备 30
确认减值损失后，贷款的摊余成本为166.53万元。
(8)2016年1月10日，收回贷款
借：吸收存款 170
贷款损失准备 31.47
贷：贷款—已减值 198
资产减值损失 3.47
注：收回贷款时应予结转的贷款损失准备金额=20-4.5-4.56-4.68-4.79+30=31.47(万元)。