【正确答案】生产成本账户和制造费用账户是企业在生产过程中为了核算完工产品的实际生产成本、控制企业生产过程而设置的账户。一般来说，企业生产车间所发生的整个生产费用可以划分为直接生产费用和间接生产费用，生产成本账户和制造费用账户的设置就是建立在这种对生产费用分类的基础上。所谓直接生产费用是指企业生产车间发生的、与企业所生产的某一特定产品有直接的对应关系，该直接生产费用在发生的时候就直接计入生产成本账户；所谓间接生产费用是指企业生产车间发生的、与企业所产生的产品没有明确的对应关系的费用，也就是说，它肯定是为企业产生的产品发挥了作用，但具体对哪个产品发挥多大的作用不好量化，该间接生产费用在发生的时候直接计入制造费用。这样，企业生产车间所发生的所有的生产费用要不计入了生产成本账户，要不计入了制造费用账户。由于我国产品成本核算方法采用的是制造成本法，而制造成本法要求企业生产车间所发生所有生产费用一般都得计入到完工产品的成本当中。因此，在企业生产的产品完工计算成本时，还需要将制造费用账户的间接生产费用采用合理的方法分配给所生产的不同产品，即将制造费用结转到生产成本账户。因此，生产成本账户是一个重要的成本计算账户。从这两个账户在产品成本计算所发生的作用来看，生产成本账户是核心账户，生产车间所发生的所有生产费用基本上都最终反映在生产成本账上，只不过间接生产费用在发生时先记在制造费用账上，后来才转到生产成本账上，制造费用账户在这里起了一个过渡性的作用。
   如果企业的生产车间只生产一种产品，那还需要设置制造费用账户吗?我们认为，还是需要设置生产成本和制造费用两个账户。之所以这样说，是因为这种分工核算的方法除了上面所讲的与所生产的产品有没有直接的对应关系之外，还反映了一个事实，那就是分类核算直接生产费用和间接生产费用有助于企业针对不同的生产费用采用不同的成本控制手段与方法。
   从企业生产过程上看，生产成本账户和制造费用账户汇集了企业生产车间生产产品所发生的各种各样的生产费用，并最终形成了完工产品的生产成本。因此，从这个角度来看，生产成本账户和制造费用账户都是成本计算账户，都是成本类账户。
   从会计要素的角度来看，生产成本账户和制造费用账户都归属于资产类账户。因为记在制造费用账户上的金额最终都转到生产成本账户上，而生产成本账户上的金额最终又都转移到库存商品账户上。从某种意义上讲，汇集在生产成本账户和制造费用账户上的资金量就是企业在此时未完工的在产品的实际成本。也正是从这个意义上讲，生产成本和制造费用都属于企业的存货项目的组成部分。