单选题审计在建工程时，对于借款费用资本化，注册会计师应结合审计的账户，但不包括( )。

【正确答案】 D

【答案解析】[解析] 在建工程的借款费用在不同时期可以记入不同的账户，包括长短期借款、应付债券及长期应付款，但不能记入“管理费用”账户，因此注册会计师审计时不需要结合“管理费用”账户。