(1)重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。由于固有风险和控制风险常常不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为重大错报风险，但这不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

(2)A和B注册会计师了解的被审单位控制活动时，具体包括与授权、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动的具体内容：

①注册会计师了解与授权有关的控制活动，包括一般授权和特别授权。一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策。特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权；

②注册会计师了解与信息处理有关的控制活动，包括信息技术一般控制和应用控制。信息技术一般控制是指与多个应用系统有关的政策和程序，有助于保证信息系统持续恰当地运行(包括信息的完整性和数据的安全性)，支持应用控制作用的有效发挥，通常包括数据中心和网络运行控制，系统软件的购置、修改及维护控制，接触或访问权限控制，应用系统的购置、开发及维护控制。

③注册会计师了解实物控制，主要包括了解对资产和记录采取适当的安全保护措施，对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对；

④注册会计师应当了解职责分离，主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。

(3)XYZ公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议：

①就XYZ公司购货与付款循环内部控制：验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议XYZ公司对验收单进行连续编号；付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议 XYZ公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部；会计部月末审核付款凭单后才付款，未

能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议XYZ公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。

②就XYZ公司购货与付款循环内部控制：会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议XYZ公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

③就XYZ公司筹资与投资循环内部控制：由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议XYZ公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议XYZ公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议XYZ公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。借款应得到适当的授权或批准。应建议XYZ公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。

甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。

资料一：

(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

(3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。

资料二：

甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：20×8年12月31日账龄分析

客户类别 原币(万元) 人民币

(万元) 其中：

1年以内 1—2年 2—3年 3年以上

国内客户 41158 28183 7434 4341 1200

国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0

合计 56503 39164 9598 6541 1200

20×7年12月31日账龄分析

客户类别 原币(万元) 人民币

(万元) 其中：

1年以内 1—2年 2—3年 3年以来

国内客户 31982 23953 4169 3860 0

国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0

合计 46028 35290 6708 4030 0

资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额

(原币万元) 回函金额

(原币万元) 差异金额

(原币万元) 回函方式 审计说明

D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1)

D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2)

D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3)

E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4)

审计说明：

(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2 616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入，B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查棚关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

(3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。

(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。