问答题 A公司2012年1月1日购入150万份、3年期B公司当日公开发行的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份而值100元，A公司有意图和能力持有至到期，实际支付价款为16100万元，另支付交易费用97.3万元，票面利率为6%。A公司年末计提利息。[(P/F，3%，3)=0.9151]
要求：

问答题判断2012年1月1日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率；

【正确答案】

【答案解析】2012年1月1日
①划分为持有至到期投资
②
借：持有至到期投资—成本 15000
—利息调整 1197.3
贷：银行存款 16197.3
③在初始确认时，计算实际利率如下：
假设实际利率为r，则应满足：
(900×3+15000)×(P/F，r，3)=16197.3
当r=3%时，(900×3+15000)×0.915]≈16197.3(万元)
因此A公司实际利率r=3%

问答题计算2012年末、2013年末、2014年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录；

【正确答案】

【答案解析】①2012年末
应计利息=15000×6%=900(万元)
实际利息收入=16197.3×3%=485.92(万元)
利息调整的摊销=900-485.92=414.08(万元)
借：持有至到期投资—应计利息 900
贷：投资收益 485.92
持有至到期投资—利息调整 414.08
2012年末持有至到期投资的摊余成本=16197.3+900-414.08=16683.22(万元)
②2013年末
应计利息=15000×6%=900(万元)
实际利息收入=16683.22×3%=500.5(万元)
利息调整的摊销=900-500.5=399.5(万元)
借：持有至到期投资—应计利息 900
贷：投资收益 500.5
持有至到期投资—利息调整 399.5
③2014年末
应计利息=15000×6%=900(万元)
利息调整的摊销=1197.3-414.08-399.5=383.72(万元)
实际利息收入=900-383.72=516.28(万元)
借：持有至到期投资应计利息 900
贷：投资收益 516.28
持有至到期投资—利息调整 383.72
借：银行存款 (15000+900×3) 17700
贷：持有至到期投资—成本 15000
—应计利息 2700

问答题假定2013年6月30日，为筹集生产线扩建所需资金，A公司出售债券的50%，将扣除手续费后的款项9100万元存入银行，当日该债券全部公允价值为18300万元。编制2013年6月30日相关会计分录。

【正确答案】

【答案解析】2013年6月30日
①应计利息=15000×6%/2=450(万元)
实际利息收入=16683.22×3%/2=250.25(万元)
利息调整的摊销=450-250.25=199.75(万元)
借：持有至到期投资—应计利息 450
贷：投资收益 250.25
持有至到期投资—利息调整 199.75
②出售时的会计分录
持有至到期投资“成本”明细金额=15000(万元)
“利息调整”明细金额=1197.3-414.08-199.75=583.47(万元)
“应计利息”明细金额=900+450=1350(万元)
借：银行存款 9100
贷：持有至到期投资—成本 (15000/2) 7500
—利息调整(583.47/2) 291.74
—应计利息 (1350/2) 675
投资收益 633.26
③重分类的会计分录
计入其他综合收益的金额=9150-(7500+291.73+675)=683.27(万元)
借：可供出售金融资产—成本 7500
—利息调整(583.47-291.74) 291.73
—应计利息 675
—公允价值变动 683.27
贷：持有至到期投资—成本 7500
—利息调整 291.73
—应计利息 675
其他综合收益 683.27