案例二
（一）资料
甲公司为生产型企业，属于增值税一般纳税人。2 0x 7年12月主要业务如下：
1. 12月3 日，采购原材料一批，买价30 000元 ，增值税专用发票标明的增值税 额为5 100元 ，装卸费500元 ，材料已验收入库，货款未付。
2. 12月 1 5日，该公司得知由于某种原因，原欠乙公司50 000元货款已无须 支付。
3. 12月2 0日，用一批固定资产对外投资，该批固定资产账面原值500 000元 ， 已提折旧100 000元 ，公允价值550 000元。该公司的投资属于非企业合并取得的长期 股权投资。
4. 12月3 1日，该公司存货成本为150 000元 ，可变现净值为138 000元，存货跌价准备余额（贷方）15 000元。
5. 12月份，该公司各项收入和费用情况如下：营业收入2 000 000元 ，投资收 益70 000元 ，营业外收入30 000元，营业成本1 700 000元 ，销售费用50 000元，管理 费用20 000元，资产减值损失50 000元，营业税金及附加60 000元。
（二）要求
根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
12月3 日，甲公司购入原材料的入账价值是：
外购材料的入账价值主要包括：购买价款、运杂费、相关税 费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。增值税是价外税是流转税，不包 括。甲公司购入原材料的入账价值=30000+500=30 500 (元 ）。故选C。
12月 15日，甲公司对不用偿还的欠款做账务处理时，应贷记的会计科目是：
营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的 各项收入，包括：非货币性资产交换利得、出售无形资产收益、债务重组利得、企 业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育 费附加返还款、罚款收入、捐赠利得等。故选D。
12月2 0日，甲公司取得长期股权投资时的会计分录为：
本题考查重点是对“非企业合并取得的长期股权投资的会 计分录”的掌握。非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同 一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。非同一控制下的企业 合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同 一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行 为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计 量。所以，选项A 、B 的会 计分录是不正确的。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应按其差额，贷 记 “营业外收入”或 借 记 “营业外支出”等科目。所以，选项D 的会计分录中，贷 方不应为资本公积。故选C。
12月31日，甲公司本期“存货跌价准备”科目的账务处理为：
存货期末价值以成本和可变现净值两者孰低计量，若可变现 净值低于账面成本，则应计提存货跌价准备。存货跌价准备期末余额=账面成本-可 变现净值，当期应计提的存货跌价准备金额=存货跌价准备期末余额-存货跌价准备 期初余额。存货跌价准备=库存数量x (单位成本价-不含税的市场价）。计算结果 如为正数，说明存货可变现价值低于成本价，存在损失，就按此数计提存货跌价准 备 ，如为负数，就不需计提。故选C。
2 0x 7年12月，甲公司本月实现的营业利润为：
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（或减变动损失）+投资收益(或减投资损失），其中：营业收入包括“主营业务收入”和 “其他业务收入”。
(200 000+70 000) - ( 1 700 000+50 000+20 000+50 000+60 000) =190 000 (元)。故选A。