问答题
Y注册会计师负责对X公司2014年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2014年年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：2014年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司2014年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：
(1)A产品2013年度和2014年度的销售记录。
产品
名称 |
2014年度(未审数) |
2013年度(已审数) |
| 数量(吨) |
营业收入
(万元) |
营业成本
(万元) |
数量(吨) |
营业收入
(万元) |
营业成本
(万元) |
|
|
|
| A产品 |
900 |
50000 |
40000 |
800 |
40000 |
34000 |
(2)A产品2014年度收发存记录。
日期及
摘要 |
入库 |
出库 |
库存 |
|
数量
(吨) |
单价
(万元) |
金额
(万元) |
数量
(吨) |
单价
(万元) |
金额
(万元) |
数量
(吨) |
单价
(万元) |
金额
(万元) |
|
| 年初余额 |
|
|
|
|
|
|
0 |
0 |
0 |
| 1月3日入库 |
80 |
60 |
4800 |
|
|
|
80 |
60 |
4800 |
| 1月4日出库 |
|
|
|
70 |
60 |
4200 |
10 |
60 |
600 |
| 2月9日入库 |
80 |
55 |
4400 |
|
|
|
90 |
55.56 |
5000 |
| (略) |
| 11月30日出库 |
|
|
|
75 |
52 |
3900 |
75 |
52 |
3900 |
| 12月2日入库 |
75 |
48 |
3600 |
|
|
|
150 |
50 |
7500 |
| 12月9日出库 |
|
|
|
150 |
50 |
7500 |
0 |
0 |
0 |
| 年末余额 |
|
|
|
|
|
|
0 |
0 |
0 |
(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录。
| 日期及摘要 |
借方(万元) |
贷方(万元) |
余额(万元) |
| 2014年年初余额 |
|
|
3000 |
| 2014年1月2日收款 |
|
2700 |
300 |
| 2014年1月4日赊销 |
5000 |
|
5300 |
| (略) |
| 2014年11月30日收款 |
|
2500 |
600 |
| 2014年12月9日赊销 |
9000 |
|
9600 |
| 2014年年末余额 |
|
|
9600 |
| 2015年年初余额 |
|
|
9600 |
| 2015年1月25日赊销 |
3000 |
|
12600 |
| 2015年1月31日余额 |
|
|
12600 |
要求：
问答题
根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2014年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
【正确答案】根据下列分析程序表明，X司2014年度财务报表存在重大错报风险。
①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况：
| 项目 |
2014年度
(未审数) |
2013年度
(已审数) |
变动 |
|
|
数量
(吨) |
900 |
800 |
100 |
|
营业收入
(万元) |
50000 |
40000 |
10000 |
|
营业成本
(万元) |
40000 |
34000 |
6000 |
|
| 毛利率(%) |
20 |
15 |
5 |
2014年度行业统计资料显示，A产品市场需求减少，销售价格明显下跌，但2014年与2013年相比，A产品的营业收入反而增加10000万元(50000-40000)，销售数量反而增加100吨(900-800)，销售单价上升5.56万元/吨(50000/900-40000/800)；2013年度已审数中A产品的毛利率=(40000-34000)/40000=15%，但是2014年度未审数中A产品的毛利率=(50000-40000)/50000=20%，毛利率反而增长5个百分点(A产品单位成本反而下降)。所以，很可能存在虚增收入的情况。
②分析产品成本变动情况：
2014年度行业统计资料显示，在A产品成本中占较大比重的a原材料采购成本大幅上涨，导致A产品成本上升，但A产品2014年度收发存记录反映其成本不升反降。
③分析应收账款变动情况：
X公司赊销A产品的正常信用期为20天，但2014年12月9日赊销产生的应收账款在2015年1月31日尚未收款。
或：应收账款周转天数=365/(收入50000/应收账款年初年末平均余额6300)=46(天)。明显超过正常信用期。
上述分析程序的结果表明，X公司2014年度财务报表存在重大错报风险。
【答案解析】
问答题
的基础上，如果X公司2014年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
【正确答案】
| 财务报表项目 |
认定 |
| 存货 |
计价和分摊、完整性 |
| 应收账款 |
存在、权利和义务、计价和分摊 |
| 营业收入 |
发生、准确性、截止 |
| 营业成本 |
准确性、完整性、截止 |
【答案解析】
问答题
假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
【正确答案】如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：
①向项目组强调保持职业怀疑的必要性。在审计营业收入、营业成本、应收账款、存货等业务和账项时对多计虚计收入、少计或不计成本、虚挂应收账款等要保持高度怀疑态度。
②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
③提供更多的督导。
④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
【答案解析】
问答题
假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
【正确答案】拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
【答案解析】
问答题
针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
【正确答案】注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
【答案解析】[解析] 本题主要考核“认定”、“评估重大错报风险”、“总体应对措施”、“增加审计程序不可预见性的方法”、“总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响”。