问答题 理华股份有限公司(以下简称理华公司)系科岳会计师事务所的常年审计客户。王飞和岳敏注册会计师接受委派负责对理华公司2011：度财务报表进行审计，并按照资产总额的0.5%和营业收入的1%确定财务报表层次的重要性水平，2012年3月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2011年度财务报表，2012年3月10日提交审计报告，2012年3月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：
资料一：理华公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
项 目 金额(万元)
资产总额 26000
股本 8800
资本公积——股本溢价 3600
盈余公积 1200
营业收入 15000
利润总额 50
资料二：在对理华公司审计的过程中，王飞和岳敏注册会计师注意到以下事项：
(1)理华公司2011年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。理华公司在2011年购买该股票时：
借：预付账款 610
贷：银行存款 610
收到现金股利时：
借：银行存款 25
贷：交易性金融资产——成本 25
对该交易性金融资产在本年度未进行其他任何处理。
(2)理华公司2011年7月1日将其于2009年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为150万元，该债券系2009年1月1日发行的，面值为200万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。理华公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为3万元，2011年7月1日，该债券投资的减值准备金额为7万元，理华公司转让该项金融资产时的处理是：
借：银行存款 150
贷：其他应收款 150
(3)理华公司为乙公司提供担保的某项银行借款4000万元于2011年10月到期。该借款系乙公司于2009年10月从银行借入的，理华公司为乙公司此项借款的本息提供50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为4040万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的理华公司偿还借款本息，并支付罚息100万元。至12月31日，法院尚未做出判决，理华公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款2000万元。2012年1月25日法院做出一审判决，乙公司和理华公司败诉，理华公司需为乙公司偿还借款本息的50%，计2020万元，乙公司和理华公司服从该判决，款项已经支付。理华公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。理华公司在2011年底做的会计处理是借记营业外支出，贷记预计负债，金额为2000万元，但是没有在判决时进行调整。这一事项使得理华公司2011年末营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数，理华公司对可能导致持续经营能力产生重大疑虑的该事项提出了拟采取的改善措施，王飞和岳敏注册会计师实施了必要的审计程序，认为理华公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
(4)理华公司于2011年11月12日赊销一批产品，成本为300万元，计提的存货跌价准备为20万元，销售时的公允价值为400万元，增值税税率为17%，理华公司的处理是：
借：应收账款 468
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
借：存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
(5)理华公司有一境外持股比例为45%的投资公司M公司，2011年度实现的净利润90万元，理华公司确认的投资收益为36万元，但是M公司2011年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计，理华公司也不同意王飞和岳敏注册会计师对其进行审计。
要求：
问答题 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(4)，请分别回答王飞和岳敏注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对理华公司2011年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
【正确答案】①王飞和岳敏注册会计师应对理华公司提出审计处理建议，交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益： 借：交易性金融资产 575(600+25-50) 公允价值变动收益 50 贷：投资收益 15(25-10) 预付款项 610
【答案解析】[解析] 理华公司正确的会计处理： 借：交易性金融资产——成本 600 投资收益 10 贷：银行存款 610 借：银行存款 25 贷：投资收益 25 借：公允价值变动损益 50 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 ②王飞和岳敏注册会计师应对理华公司提出审计处理建议： 借：其他应收款 150 投资收益 55 贷：持有至到期投资 205 [解析] 理华公司正确的会计处理是： 会计分录为： 借：银行存款 150 持有至到期投资减值准备 7 持有至到期投资——利息调整 3 投资收益 55 贷：持有至到期投资——成本 200 ——应计利息 15 ③王飞和岳敏注册会计师应建议理华公司在财务报表附注中对此事项进行充分披露，并提出以下审计处理建议： 借：预计负债 2000 营业外支 20 贷：其他应付款 2 020 ④王飞和岳敏注册会计师应对理华公司提出审计处理建议： 借：资产减值损失 20 贷：营业成本 20
问答题 在资料一的基础上，计算王飞和岳敏注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为多少?如果考虑审计重要性水平，假定理华公司分别只存在资料二前4个事项中的1个事项，理华公司拒绝接受王飞和岳敏注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出王飞和岳敏注册会计师应当针对该4个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。假定理华公司还存在资料二中的第5个事项，王飞和岳敏注册会计师应当对理华公司2011年度财务报表出具何种类型的审计报告。
【正确答案】因为注册会计师按照资产总额的0.5%和营业收入的1%确定财务报表层次的重要性水平，应该取两者较低的，26000×0.5%=130万元小于15000×1%=150万元，王飞和岳敏注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为130万元。 ①保留意见，因为损益类错报没有使得理华公司的盈亏状况发生改变，对交易性金融资产和预付款项的影响金额均超过了财务报表层次的重要性水平130万元，但超过的不是很多，所以出具保留意见的审计报告。 ②否定意见，因为损益类错报的调整使得理华公司由盈利变为亏损，如果被审计单位不同意调整，则会严重影响财务报表使用者的判断决策，因此，应当出具否定意见的审计报告。 ③否定意见，虽然没有使得理华公司由盈利变为亏损，但是因为错报金额大大超过财务报表层次重要性水平130万元，如果理华公司不同意调整，其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映理华公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。 ④标准无保留意见，因为错报没有使得盈亏状况发生改变，而且错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平130万元，所以出具标准无保留意见的审计报告。 ⑤无法表示意见。因为M公司2011年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计，理华公司也不同意王飞和岳敏注册会计师对其进行审计，注册会计师无法确认36万元的投资收益，该收益占利润总额的72%，审计范围受到的限制非常广泛和重大，所以应该出具无法表示意见的审计报告。
【答案解析】
问答题 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定理华公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(3)，并且拒绝接受王飞和岳敏注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(3)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出王飞和岳敏注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为编写审计报告。
【正确答案】在不考虑其他条件的前提下，王飞和岳敏注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见审计报告。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)
审计报告

理华股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的理华股份有限公司(以下简称理华公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是理华公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
理华公司对交易性金融资产的会计处理不符合企业会计准则的规定，既没有对购人交易性金融资产进行会计处理，也没有在年末按照公允价值调整交易性金融资产，建议理华公司进行调整，但遭拒绝，使理华公司交易性金融资产减少575万元。
四、保留意见
我们认为，除了前段所述，交易性金融资产减少575万元产生的影响外，理华公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了理华公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
五、强调事项
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，理华公司为乙公司向银行借款4000万元提供信用担保。因乙公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求理华公司承担连带责任，支付借款本息2020万元。2012年1月25日，法院判决乙公司和理华公司败诉，乙公司和理华公司服从判决并执行完毕。理华公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%，这一事项使得理华公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，理华公司虽然提出了拟采取的改善措施，但我们认为理华公司持续经营能力仍存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
科岳会计师事务所 中国注册会计师：王飞(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师：岳敏(签名并盖章)
中国××市 二○一二年三月八日
【答案解析】