多选题 B注册会计师负责对乙公司2011年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关舞弊相关责任的事项，请代为做出正确的专业判断。

多选题下列属于乙公司管理层可能通过编制虚假财务报告方式的有______。

A.盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产
B.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改
C.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏
D.在为乙公司购买钢材时收取回扣

多选题为应对乙公司在存货项目上可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对程序包括______。

A.在预先通知的情况下观察某些存放地点的存货盘点，或在同一天对所有存放地点的存货实施观察
B.按标签号进行检索以测试存货的标签控制，或按照项目的顺序编号进行整理以检查是否存在漏记或重复编号
C.检查乙公司的存货记录，判断需要在乙公司盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点
D.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较

多选题针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师采用的总体应对措施有______。

A.改变拟实施的审计程序的性质，以获取更相关、可靠的审计证据
B.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果
C.如果发现乙公司管理层选用的会计政策过于激进，或者不恰当地采用或变更重大会计政策，注册会计师就应当充分考虑这些事项背后的真正原因是不是管理层意图操纵利润，其结果会不会导致财务报表产生重大错报
D.考虑向乙公司内部的非财务人员询问有关的销售方式和销售协议等信息及其潜在的异常变化

【正确答案】 B、C

【答案解析】[解析] 选项A、D均属于是针对认定层次的重大错报风险而言的，由于财务报表层次的重大错报是不会针对具体的某项认定的，所以具体的审计程序的调整是无法实现对财务报表层次重大错报风险的总体应对的。

多选题下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有______。

A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务
B.甲公司大量采用分销渠道销售产品
C.甲公司高级管理人员变更频繁
D.管理层拥有甲公司10%的股份

【正确答案】 A、B、C

【答案解析】[解析] 选项A、B、C均属于为管理层提供实施舞弊的机会，选项D属于管理层在被审计单位拥有重大的经济利益，属于舞弊的动机和压力。

多选题在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有______。

A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式
B.甲公司存在的舞弊风险因素
C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性
D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序

【正确答案】 A、B、C、D

【答案解析】[解析] 选项A、B、C、D均属于注册会计师应当在审计项目组讨论的关于舞弊风险的问题。

多选题甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有______。

A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断
B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计
C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项
D.滥用或随意变更会计政策

【正确答案】 A、C、D

【答案解析】[解析] 由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计，不属于舞弊，属于错误。而其他选项均属于舞弊行为。对于财务信息做出虚假报告的舞弊行为通常表现为：(1)对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；(2)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；(3)对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。

多选题在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有______。

A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降
B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力
C.从事重大、异常或高度复杂的交易
D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

【正确答案】 A、B、D

【答案解析】[解析] 竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降，需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力，盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件均属于管理层存在舞弊动机或压力，选项A、B、D正确，而从事重大、异常或高度复杂的交易属于管理层舞弊的机会。

多选题在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有______。

A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员
B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷
C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平
D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

【正确答案】 A、B、C

【答案解析】[解析] 选项A、B、C是管理层存在舞弊借口。选项D，高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更是管理层舞弊的机会。

多选题对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增加审计程序不可预见性的有______。

A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘
B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货
C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况
D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘

【正确答案】 A、B、C

【答案解析】[解析] 选项A、B、C均属于可以增加审计程序不可预见性的审计程序，而选项D中，在存货监盘时对大额存货进行抽盘则达不到增加审计程序不可预见性的目的，因此，在通常情况下，也需要对大额存货进行抽盘。

多选题 B注册会计师负责对乙公司2011年度财务报表进行审计。下列有关注册会计师就乙公司遵守法律法规的责任的表述中，不正确的有______。

A.防止和发现乙公司的违反法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注乙公司违反法规行为
B.注册会计师有责任对财务报表是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
C.即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作也不能保证发现财务报表中所有重大错报
D.针对违反非直接影响财务报表的法律法规的行为，注册会计师的责任仅限于实施询问、检查等特定的审计程序

【正确答案】 A、B

【答案解析】[解析] 选项A，注册会计师不应当，也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施；同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。选项B，注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。