结构推理
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17/%，所得税税率为25/%。甲公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留两位小数。甲公司2007年～2008年发生如下经济业务事项：
（1）2007年2月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20/%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4/%。
（2）2007年3月1日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的丙材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，已经支付。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7/%的扣除率计算进项税额抵扣。
（3）2007年12月，丙材料计提减值准备。已知丙材料年末的实际成本150万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。
（4）2007年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为0.8万元。
（5）2008年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元，计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。
（6）2008年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元，甲公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。
要求：
（1）编制甲公司2007年2月1日接受投资的会计分录；
（2）编制甲公司2007年3月1日购入原材料的会计分录；
（3）计提甲公司2007年底对丙材料计提减值准备的金额并编制会计分录；
（4）计算甲公司2007年底对设备计提减值准备的金额并编制会计分录；
（5）编制甲公司2008年7月1日销售丙材料的会计分录；
（6）编制甲公司2008年9月5日非货币性资产交换的会计分录。
【正确答案】（1）2007年2月1日，甲公司接受投资
借：固定资产——设备200
贷：实收资本160（800×20/%）
资本公积——资本溢价40
（2）2007年3月1日，购入原材料
借：原材料102.86（100+1+2×93/%）
应交税费——应交增值税（进项税额）17.14（17+2×7/%）
贷：银行存款120（117+3）
（3）2007年12月，计提存货跌价准备
A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的估价销售费用及税金10=215（万元）。
由于A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，发生跌价，丙材料按其可变现净值与成本孰低计量，也应该计提跌价准备。
丙材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100-A产品的估价销售费用及税金10=115（万元）。
丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：
借：资产减值损失35
贷：存货跌价准备35
（4）2007年12月31日，计提固定资产减值准备
2007年每月折旧额=（固定资产原价200-预计净残值200×4/%）/（预计使用年限5×12）=3.2（万元）
2007年应计提折旧额=3.2×10=32（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：
借：资产减值损失28
贷：固定资产减值准备28
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
（5）2008年7月1日，出售原材料
借：银行存款58.5
贷：其他业务收入50
应交税费——应交增值税（销项税额）8.5
借：其他业务成本35
存货跌价准备35
贷：原材料70
（6）6.4/100=6.4/%<25/%，属于非货币性资产交换。
2008年9月5日，用设备换入工程物资
计算设备换出前的账面价值
2008年1月起，每月计提的折旧=（固定资产账面价值140-预计净残值0.8）/（预计使用年限4×12）=2.9（万元）
2008年1～9月计提的折旧额=2.9×9=26.1（万元），换出设备前的账面价值为113.9万元。
甲公司换入钢材的入账价值=113.9-6.4=107.5（万元）。
借：固定资产清理113.9
累计折旧58.1
固定资产减值准备28
贷：固定资产200
借：工程物资——钢材107.5
银行存款6.4
贷：固定资产清理113.9
【拓展】本题涉及的考点归纳：
1.用非货币性资产投资的相关问题。
2.购买原材料的相关处理，其中需要特别关注运费增值税抵扣的问题。
本题目已知条件告诉我们“运费为2万元，可按7/%的扣除率计算进项税额抵扣”，这是个非常重要的考点，也容易出错。如果题目中没有这个条件，那么不需要考虑运费的增值税抵扣问题。
3.原材料跌价准备的计提。
4.固定资产减值准备的计提。
5.原材料出售的相关处理。
6.不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理。
【答案解析】