问答题
某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额见下表：
单位：万元
|
| 项 目 |
借方金额 |
项 目 |
贷方金额 |
| 库存现金 |
2 |
短期借款 |
130 |
| 银行存款 |
8 |
应付票据 |
60 |
| 应收账款 |
160 |
应付账款 |
30 |
| 原材料 |
150 |
预收账款 |
32 |
| 库存商品 |
300 |
长期借款 |
268 |
| 长期股权投资 |
240 |
坏账准备 |
20 |
| 固定资产 |
360 |
累计折旧 |
90 |
| 无形资产 |
100 |
实收资本 |
460 |
| |
|
资本公积 |
70 |
| |
|
盈余公积 |
90 |
| |
|
未分配利润 |
70 |
| 合 计 |
1320 |
合 计 |
1320 |
财产清查的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。
在财产清查的基础上，聘请有资格的评估机构进行评估，评估结果如下：
(1)原材料评估净值为95万元；
(2)库存商品评估净值为270万元；
(3)长期股权投资评估净值为260万元；
(4)固定资产净额评估净值为300万元；
(5)无形资产评估净值为120万元。
该企业以评估基准日为调账日；改制后核定的股份总额为1500万股，每股面值为1元。假定该企业评估确认的净资产按1:1的比例折股，且评估增值部分按规定应计算未来应交所得税，所得税税率为25%；净资产折股后，另委托证券公司代理对外发行其余股份，发行价格为每股8元，按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，并从发行收入中抵扣，发行款已存入银行。
要求：
(1)编制根据财产清查结果进行处理的会计分录。
(2)编制资产评估结果处理的会计分录。
(3)编制沿用旧账折股入账的会计分录。
(4)编制对外发行股份的会计分录。
(5)计算改制及对外发行股份后的净资产和每股净资产(以元为单位)。
【正确答案】(1)财产清查结果的处理：
①借：待处理财产损溢 650000
贷：原材料 650000
借：营业外支出 650000
贷：待处理财产损溢 650000
②借：待处理财产损溢 150000
累计折旧 50000
贷：固定资产 200000
借：营业外支出 150000
贷：待处理财产损溢 150000
(2)资产评估结果的处理：
评估后资产净增值=(950000-850000)+(2700000-3000000)+(2600000-2400000)+(3000000-2550000)+(1200000-1000000)=650000(元)
资产净增值的递延税款=650000×25%=162500(元)
资产增值的资本公积=650000-162500=487500(元)
借：原材料 100000
长期股权投资 200000
固定资产 450000
无形资产 200000
贷：库存商品 300000
递延所得税负债 162500
资本公积 487500
(3)沿用旧账折股入账时：
借：实收资本 4600000
资本公积 1187500
盈余公积 (90+70-80)800000
贷：股本 6587500
(4)对外发行股票时：
对外发行股票数=1500-658.75=841.25(万股)
发行款=8412500×8-8412500×8×1%=67716000-677160=66627000(元)
借：银行存款 66627000
贷：股本 8412500
资本公积 58214500
(5)改制及对外发行时：
股票后的净资产=6587500+8412500+58214500=73214500(元)
每股净资产=73214500÷15000000=4.88(元/股)
【答案解析】