A注册会计师正在执行甲公司2015年度财务报表审计业务。A注册会计师在审计过程中实施了函证程序。相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
| 金额单位：万元 | |||||||||||||
| 询证函编号 | 是否同函(是/否) | 账面余额 | 回函金额 | 差异 | 审计说明 | ||||||||
| 银行询证函： | (1) | ||||||||||||
| Y1 | 是 | 3500 | 3500 | 0 | (2) | ||||||||
| Y2 | 是 | 5600 | 5600 | 0 | (3) | ||||||||
| ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ||||||||
| 应收账款询证函： | (4) | ||||||||||||
| W1 | 不适用 | 900 | 不适用 | 不适用 | (5) | ||||||||
| W2 | 是 | 300 | 0 | 300 | (6) | ||||||||
| ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ||||||||
| 审计说明： (1)银行函证的范围是甲公司2015年12月31日仍在使用的所有银行账户，包括有余额和余额为零的银行账户。 (2)项目组成员B携带询证函在甲公司财务人员C的陪同下前往该银行办理跟函事宜。具体办理时，由财务人员C 与银行相关人员D到后台核对后加盖银行公章，然后交给在业务大厅等待的项目组成员B。 (3)该银行回函显示甲公司银行存款日记账漏记了2015年12月31日从乙公司汇人被函证账户的500万元。财务经 理解释，已按乙公司要求于当口将该笔款项汇给另一家公司，该笔款项已不存在，所以未入账。审计项目组认为解 释合理，无需实施其他审计程序。 (4)选择函证方式时，项目组仅在同时满足下列条件时才考虑采用消极的函证方式：1)重大错报风险评估为低水 平；2)没有理由相信被询证者不认真对待函证；3)预期不存在大量的错误。 (5)有13个不同地址的被询证者的回函邮戳显示发函地址相同。甲公司的解释是：这些客户处在同一地区，该地区 只有一家邮政局。审计项目组认为解释合理，无需实施其他审计程序。 (6)客户同函表明函证截止日(资产负债表日)后收到商品，截止日欠款余额为0；甲公司提供了截止日的发货单、 销售发票，证明当H已发出商品。双方签订的销售合同显示甲公司负责商品的运输，但运费由客户承担。审计项目 组认为回函差异系由时间差异所引起的误解，不必建议甲公司调整。 | |||||||||||||
针对上述审计说明笫(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
审计说明(1)不恰当。函证的范围还应当包括在2015年度注销的银行账户。
审计说明(2)不恰当。C与D进入后台核对，B在大厅等待，这期间B没有保持对询证函的控制。
审计说明(3)不恰当。该笔汇款一收一付，日期相同，金额相等，可能存在舞弊的迹象，审计项目组应当进一步追查。
审计说明(4)不恰当。采用消极的函证方式的条件还应当同时包括“涉及大量余额较小的账户”。
审计说明(5)不恰当。所述情况较少发生，审计项目组应当怀疑存在舞弊风险，并实施相应的审计程序加以应对。
审计说明(6)不恰当。根据销售合同与其他资料，资产负债表日所函证的应收账款不存在，应建议甲公司调整财务报表。