问答题
(二)A公司2004年度会计报表委托XYZ会计师事务所进行审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。2005年度该公司仍然委托XYZ会计师事务所进行审计，会计师事务所派江注册会计师作为项目经理前往，江注册会计师于2006年年初对2005年度进行预备调查时了解到，A公司于2005年度除了正常经营外，进行了一系列债务重组和资产置换，有关资料列示如下：
资料一：A公司母公司未经审计的2005年度的会计报表主要资料如下(单位：万元)：
续表
公司于2005年4月决议并实际分配股利1 500万元。
资料二：公司会计政策中包括：坏账损失核算采用备抵法，并根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，以应收款项(包括应收账款和其他应收款)期末余额的账龄计提。
具体按以下比例计提坏账准备：
资料一：A公司母公司未经审计的2005年度的会计报表主要资料如下(单位：万元)：
续表
公司于2005年4月决议并实际分配股利1 500万元。
资料二：公司会计政策中包括：坏账损失核算采用备抵法，并根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，以应收款项(包括应收账款和其他应收款)期末余额的账龄计提。
具体按以下比例计提坏账准备：
【正确答案】利润表异常波动项目有：主营业务收入、主营业务成本、管理费用、投资收益。
因此，将对该等利润表项目作为重点审计领域：
主营业务收入——与2004年度比较，2005年主营业务收入增加120%，要进一步了解
2005年度是否经营环境和经营业务有重大变化；
主营业务成本——与2004年度比较，2005年主营业务成本增加178%，要重点审计产品成本的计价，了解2005年产品的结构与2004年有无变化；
管理费用——与2004年度比较，2005年管理费用增加45%，要了解公司在销售收入大幅增长的情况下，有无增加机构和人员，人员工资有无增加等情况；
投资收益——2004年度投资收益为负，2005年度有大额盈利，要重点审计子公司的经营状况。
2．财务指标中关于加权平均计算的净资产收益率计算有误，应该计算如下：
加权平均净资产收益率：[*]
=2 451/(11 150+2 451/2-1 500/12× 8)
=0.2155
其中：P为报告期利润；NP为报告期净利润；EO为期初净资产；Ei为报告期发行新股或债转股等新增净资产；Ei为报告期回购或现金分红等减少净资产；MO为报告期月份数； Mi为新增净资产下一月份起至报告期期末的月份数；Mi为减少净资产下一月份起至报告期期末的月份数。
3．(1)上述A公司对D公司的应收账款的出售基本符合《财政部关于印发〈关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定〉的通知》(财会 [2003]14号)的有关规定，其属于是不附有追索权的应收账款出售，但在A公司账务处理时，仍然有差错，应该在处置该等应收账款时一并转回相应的坏账准备，另外，付给银行的手续费应单独反映。应作审计调整分录为：
借：坏账准备 280
财务费用 100
贷：营业外支出——应收债权融资损失 380
另外，A公司对E公司的应收债权在银行已经贴现，一般在贴现协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。所H A公司的账务处理应该作的审计调整分录为：
借：应收账款——E公司 500
贷：短期借款 500
(2)公司账务处理不妥。根据企业会计制度的有关规定，企业接收到非现金资产作为本企业固定资产的，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按支付的税费贷记“银行存款”等。所以，公司上述按接受的固定资产的账面价值作为接受固定资产的账面价值不妥，应作如下调整分录：
借：固定资产 100
累计折旧 30
贷：营业外支出 130
(3)公司根据企业会计制度的有关规定，公司大修理期间的固定资产应当计提折旧，如果不考虑重要性水平，应该补计折旧费用，计入当期损益。审计调整分录为：
借：生产成本——制造费用 24.75
贷：累计折旧——机器设备 24.75
(4)不妥。该对外担保事项应该披露，且上述事项不是或有事项，而且是资产负债表日后需要调整的事项。审计调整分录为：
借：营业外支出——担保损失 3 200
贷：预计负债——担保损失 3 200
(5)F公司的会计处理不妥。对于委托理财的短期投资，在收到固定回报时，应该先冲减投资成本。且根据资产负债表日后事项，合理估计委托理财的投资风险，证券公司一旦计入清算程序，作为机构投资者几乎不能获得赔偿，所以应对短期投资余额计提减值准备。
审计调整分录如下：
借：投资收益——损益调整 300
贷：短期投资——委托理财 300
借：投资收益——短期投资跌价损失 9 700
贷：短期投资跌价准备 9 700
(6)不妥。根据借款费用准则的要求，资本化金额的确定要考虑购建固定资产累计指出的加权平均数和资本化率。从上述情况简单的看，上述累计支出的加权平均数=500× 8÷12 +200× 5÷12=416.66(万元)，可以资本化的利息=416.66× 8%=33.33(万元)。
审计调整分录如下：
借：财务费用——利息支出 56.67
贷：在建工程——资本化利息 56.67
(7)上述会计处理中，A公司2005年7月对阳光公司的权益法核算以及全年的权益法核算结果不妥，虽然重组协议的约定内容中提及2005年1月1日起至债务重组生效日止阳光公司的经营利润由A公司享有，但从财务核算的角度，只有当股权过户，实质拥有了对子公司的股权，对子公司的经营管理产生重大影响后，才能作权益法核算，所以只有自 2005年7月1日开始拥有对子公司的权益，按7—12月的净利润130万元核算权益。
审计调整分录如下：
借：投资收益——损益调整 36
贷：长期股权投资——损益调整 36
因此，将对该等利润表项目作为重点审计领域：
主营业务收入——与2004年度比较，2005年主营业务收入增加120%，要进一步了解
2005年度是否经营环境和经营业务有重大变化；
主营业务成本——与2004年度比较，2005年主营业务成本增加178%，要重点审计产品成本的计价，了解2005年产品的结构与2004年有无变化；
管理费用——与2004年度比较，2005年管理费用增加45%，要了解公司在销售收入大幅增长的情况下，有无增加机构和人员，人员工资有无增加等情况；
投资收益——2004年度投资收益为负，2005年度有大额盈利，要重点审计子公司的经营状况。
2．财务指标中关于加权平均计算的净资产收益率计算有误，应该计算如下：
加权平均净资产收益率：[*]
=2 451/(11 150+2 451/2-1 500/12× 8)
=0.2155
其中：P为报告期利润；NP为报告期净利润；EO为期初净资产；Ei为报告期发行新股或债转股等新增净资产；Ei为报告期回购或现金分红等减少净资产；MO为报告期月份数； Mi为新增净资产下一月份起至报告期期末的月份数；Mi为减少净资产下一月份起至报告期期末的月份数。
3．(1)上述A公司对D公司的应收账款的出售基本符合《财政部关于印发〈关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定〉的通知》(财会 [2003]14号)的有关规定，其属于是不附有追索权的应收账款出售，但在A公司账务处理时，仍然有差错，应该在处置该等应收账款时一并转回相应的坏账准备，另外，付给银行的手续费应单独反映。应作审计调整分录为：
借：坏账准备 280
财务费用 100
贷：营业外支出——应收债权融资损失 380
另外，A公司对E公司的应收债权在银行已经贴现，一般在贴现协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。所H A公司的账务处理应该作的审计调整分录为：
借：应收账款——E公司 500
贷：短期借款 500
(2)公司账务处理不妥。根据企业会计制度的有关规定，企业接收到非现金资产作为本企业固定资产的，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按支付的税费贷记“银行存款”等。所以，公司上述按接受的固定资产的账面价值作为接受固定资产的账面价值不妥，应作如下调整分录：
借：固定资产 100
累计折旧 30
贷：营业外支出 130
(3)公司根据企业会计制度的有关规定，公司大修理期间的固定资产应当计提折旧，如果不考虑重要性水平，应该补计折旧费用，计入当期损益。审计调整分录为：
借：生产成本——制造费用 24.75
贷：累计折旧——机器设备 24.75
(4)不妥。该对外担保事项应该披露，且上述事项不是或有事项，而且是资产负债表日后需要调整的事项。审计调整分录为：
借：营业外支出——担保损失 3 200
贷：预计负债——担保损失 3 200
(5)F公司的会计处理不妥。对于委托理财的短期投资，在收到固定回报时，应该先冲减投资成本。且根据资产负债表日后事项，合理估计委托理财的投资风险，证券公司一旦计入清算程序，作为机构投资者几乎不能获得赔偿，所以应对短期投资余额计提减值准备。
审计调整分录如下：
借：投资收益——损益调整 300
贷：短期投资——委托理财 300
借：投资收益——短期投资跌价损失 9 700
贷：短期投资跌价准备 9 700
(6)不妥。根据借款费用准则的要求，资本化金额的确定要考虑购建固定资产累计指出的加权平均数和资本化率。从上述情况简单的看，上述累计支出的加权平均数=500× 8÷12 +200× 5÷12=416.66(万元)，可以资本化的利息=416.66× 8%=33.33(万元)。
审计调整分录如下：
借：财务费用——利息支出 56.67
贷：在建工程——资本化利息 56.67
(7)上述会计处理中，A公司2005年7月对阳光公司的权益法核算以及全年的权益法核算结果不妥，虽然重组协议的约定内容中提及2005年1月1日起至债务重组生效日止阳光公司的经营利润由A公司享有，但从财务核算的角度，只有当股权过户，实质拥有了对子公司的股权，对子公司的经营管理产生重大影响后，才能作权益法核算，所以只有自 2005年7月1日开始拥有对子公司的权益，按7—12月的净利润130万元核算权益。
审计调整分录如下：
借：投资收益——损益调整 36
贷：长期股权投资——损益调整 36
【答案解析】