问答题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
资料一：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。
(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
(3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。
(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
(5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已经对此事展开调查，目前尚无结论。
(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。
资料二：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：万元)
未审数 已审数
项目 2010年 2009年
A类产品 B类产品 A类产品 B类产品
主营业务收入 6800 6300 4500 6000
减：销售返利 0 300 0 280
营业收入 6800 6000 4500 5720
营业成本 3500 4300 2700 3700
销售费用
——员工薪酬 1300 800
——办公室租金 390 350
利润总额 2000 1200
应收账款 4900 3500
坏账准备 (100) (80)
存货
——发出商品 410 400
——备件 290 330
其他应付款
——返利 420 280
——租金 120 90
资料三：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要确定为利润总额的10%，即200万元。
(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。
资料四：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
(2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。
(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。
(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。
(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
[要求]
问答题 针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。
【正确答案】
事项
序号		 是否可能表明
存在重大错报
风险(是/否)		 理由 项目名称及认定
(1) 是 被审计单位销售服务处数量由6个增加到11
个，销售服务人员数量比上年末增加50%。
但是资料二显示，销售费用中的办公室租金
由350万元增加到390万元，仅增长
11.42%，存在少计销售费用的风险		 销售费用：完整性
(2) 是 对于A类产品，甲公司自2010年起向医院
提供1个月的免费试用期，因此发出商品
较上年应有一定幅度的增加，同时，由于
试用期的存在使得本期确认销售收入只有
11个月，但是资料二显示A类产品的收入
和成本不降反升。可能存在提前确认销售
收入的重大错报风险		 营业收入：发生
营业成本：发生
存货：完整性
(3) 是 2010年被审计单位降低B产品售价比率为
10%，被审计单位在2010年的毛利率与
2009年相比并没有明显降低，与市场竞争
激烈及B产品降价10%的客观情况不符		 营业收入：发生
营业成本：发生
(4) 是 被审计单位的销售返利政策未签订明确的
书面协议，仅凭销售人员口头报告。返点
率为3%至6%。而根据上年末应收账款余
额、本期销售额及年末应收账款余额，本
年度收回销售款4900万元(3500+6300-
4900)，账面返点率为6.12%，有高估返利
的错报风险。
此外，根据企业政策，在年度终了后12个
月内向经销商支付返利。而本年发生返利
为300万元，年末其他应付款中尚未支付
的返利金额为420万元，则年末返利中仍
有部分上年的返利金额未支付		 营业收入：完整性
其他应付款：存在
(5) 是 一名已离职员工向甲公司董事会举报，称
销售总监有虚报销售费用的行为。被审计
单位销售费用有高估风险，表明公司资产
有被侵占的风险		 销售费用：发生
(6) 是 被审计单位存货盘点制度存在缺陷。存货
中备件的品种繁多，金额占比重较大，盘
点日为11月30日，但缺少对11月30日至
12月31日间的存货变动进行控制		 存货：存在、完整性
【答案解析】
问答题 逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。
【正确答案】事项(1)存在缺陷。被审计单位2010年度整体利润总额为2000万元，比上年增长800万元。2009年重要性水平为利润总额的5%，而2010年为10%，将大大提高重要性水平的金额，有可能因重要性水平的提高而影响注册会计师的审计效果。 　 事项(2)存在缺陷。甲公司2010年对销售客户实行了1个月的免费试用期，收入总额不降反升，存在重大错报风险。所以，注册会计师应当以本期对被审计单位及其环境的了解来进行风险评估，确定重大错报风险。根据风险评估结果来确定应当采取的总体方案，而不是直接根据以往年度的审计结果确定。
【答案解析】
问答题 针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。
【正确答案】
实质性程
序的序号		 是否与根据资
料一(结合资
料二)识别的
重大错报风险
是否直接相关		 与根据资料一
(结合资料二)
识别的重大错
报风险直接相
关的项目序号		 理由
(1) 是 (1) 被审计单位有虚减销售租金的风险，通过实
施该程序，可以帮助确认销售办公用房租金
(2) 否
(3) 是 (4) 通过检查2009年计提的销售返利的实际支付
情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010
年度计提的销售返利金额的合理性。可以验
证营业收入的完整性认定；其他应付款的存
在认定
(4) 是 (2) 从销售收入明细账追查至相关原始凭证，可
以帮助确认是否存在提前确认收入的问题
(5) 否
(6) 否
【答案解析】