问答题 A公司(国有企业)作为主发起人，联合B、C公司共发起设立D股份有限公司，注册资本为25 000万元。其中A公司按评估后净资产折股10 970万股，享有62%的股权；B、 C公司各出资6000万元，分别享有19%的股份。A公司、D公司适用的所得税税率为33%。
资产评估基准日为2003年12月31日，评估前A公司对资产进行了清查。资产清查和评估结果如下表所示。
(1)经工商行政管理局注册登记设立D公司，设立日为2004年6月30日；同日B公司、C公司分别以货币资金各6000万元出资。
(2)A公司2004年1月至6月实现净利润2000万元；该部分净利润经国有资本持有单位同意，作为国家独享资本公积处理。
(3)D公司2004年1月至6月，将A公司2003年末存货全部售出；对固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，不考虑净残值。
{{B}} 资产清查、评估结果表单位：万元{{/B}}

项目	账面价值	清查后账面价值	评估价值	增减值
货币资金	800	800	800	0
应收账款	1100	(补提坏账准备100)　　　　　　　　1000	900	-100
存货	2100	(盘亏100)　　　　　　　　　　　　　　　 (不考虑相关增值税)　　　　　　　　2000	2220	220
固定资产	7700	(盘盈300)　　　　　　　　　　　　8000	9000	1000
无形资产	900	900	700	-200
资产总计：	12600	12700	13620	920
短期借款	1000	1000	1000	0
应付账款	600	600	650	50
长期借款	900	900	1000	100
负债总计：	2500	2500	2650	150
实收资本	8000	8000	8000	0
盈余公积	1000	1000	1000	0
未分配利润	1100	1100	1100	0
所有者权益总计：	10100		10970

要求：
(1)根据上述资料编制A公司财产清查的会计分录，涉及的直接调整未分配利润，并计算A公司清查结果处理后的未分配利润。
(2)编制资产评估结果处理的会计分录。
(3)根据资产评估结果编制A公司折股的会计分录。
(4)编制B公司、C公司货币出资的会计分录。
(5)编制A公司资产评估基准日至D公司设立日，A公司实现净利润、销售存货和固定资产折旧对D公司影响的有关会计分录(假定不考虑所得税和利润分配因素)。

【正确答案】

【答案解析】资产评估的会计处理如下所示。 (1)清查结果的会计处理借：利润分配——未分配利润 100 贷：坏账准备 100 借：利润分配——未分配利润 100 贷：存货 100 借：固定资产 300 贷：利润分配——未分配利润 300 清查后的未分配利润：(1100-100-100+300)万元=1 200万元 (2)编制资产评估结果处理的会计分录借：存货 220 固定资产 1 000 贷：应收账款 100 无形资产 200 应付账款 50 长期借款 100 资本公积 770 (3)根据资产评估结果编制A公司折股的会计分录借：实收资本 8 000 资本公积 770 盈余公积 1 000 未分配利润 1 200 贷：股本 10 970 (4)编制B公司、C公司货币出资的会计分录借：银行存款 12000 贷：股本 9 500 资本公积 2 500 (5)编制A公司资产评估基准日至D公司设立日，A公司实现净利润、销售存货和固定资产折旧对D公司影响的有关会计分录 1)借：利润分配——未分配利润 1 240 贷：资本公积 1 240 2)借：以前年度损益调整 2 220 贷：存货 2 220 3)借：以前年度损益调整 100 贷：固定资产(评估增值1 000/10) 100 4)借：利润分配——未分配利润(2220+100) 2 320 贷：以前年度损益调整 2 320