问答题 ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项：
(1)2005年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10 000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10 000万元、贷记“银行存款”科目10 000万元的会计处理，但对2006年1月5日收到的2005年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。
(2)2005年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2005年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。
(3)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2005年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额9 950万元。
应收账款项目的明细组成如下：
应收账款——A公司 5 660万元
应收账款——B公司 4 000万元
应收账款——C公司 -2 000万元
应收账款——D公司 2 340万元
合 计 10 000万元
(4)2005年9月，XYZ公司以108元/斤的售价将100万公斤a产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东P公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本9 000万元，货款尚未结算。XYZ公司的a产品大部分外销给非关联方，售价均为104元/公斤。XYZ公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。
(5)XYZ公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。XYZ公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
(6)XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2006年4月收取，XYZ公司按规定在2005年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2006年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。
要求：
(1)假定不考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2)假定A和B注册会计师确定的会计报表项目层次重要性水平为300万元，XYZ公司拒绝接受注册会计师的审计调整建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述事项(1)一(4)，注册会计师应出具何种类型的审计报告。
(3)假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2006年3月5日，根据2005年年初未分配利润余额4 340万元和2005年度审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按2005年度审计后净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2005年12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2006年3月6日，请代A和B注册会计师据此作出建议的审计调整分录(保留小数点后2位不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目)。
(4)假定XYZ公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。
　　　　　试算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2005年12月31日资产负债表

(金额单位：人民币万元)

项 目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
借方
借
贷
借方
借
贷
借方
货币资金
9 600
短期投资
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
9 950
其他应收款
11 690
预付账款
1 030
应收补贴款
存货
16 500
待摊费用
一年内到期的长期债权
其他流动资产
长期股权投资
2 260
长期债权投资
500
固定资产原价
43 000
减：累计折旧
8 540
减：固定资产减值准备
工程物资
在建工程
19 620
固定资产清理
待处理固定资产净损失
无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
递延税款借项
合 计
105 610
　　　　　　　　　试算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2005年12月31日资产负债表
(金额单位：人民币万元)
项 目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
贷方
借方
贷方
贷方
借方
贷方
贷方
短期借款
26 000
应付票据
应付账款
8 080
预收账款
1 350
应付工资
应付福利费
480
应付股利
应交税金
1 400
其他应交款
其他应付款
2 280
预提费用
950
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
长期借款
11 400
应付债券
长期应付款
专项应付款
其他长期负债
递延税款贷项
股本
20 000
资本公积
11 870
盈余公积
5 400
其中：法定公益金
2 700
未分配利润
16 400
其中：拟分配现金股利
合 计
105 610
　　　　　　　　试算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2005年度利润及利润分配表
　　　　　　　　　　　　　　　　　 (金额单位：人民币万元)
项 目
审计前金额
调整金额
审定金额(报表反映数)
借方
贷方
一、主营业务收入
252 166
减：主营业务成本
229 461
主营业务税金及附加
1 773
二、主营业务利润
20 932
加：其他业务利润
360
减：营业费用
400
管理费用
22 455
财务费用
532
三、营业利润
17 905
加：投资收益
232
补贴收入
营业外收入
27
减：营业外支出
164
四、利润总额
18 000
减：所得税
5 940
五、净利润
12 060
加：年初未分配利润
4 340
其他转入
六、可供分配的利润
16 400
减：提取法定盈余公积
提取法定公益金
七、可供股东分配的利润
16 400
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股股利
八、未分配利润
16 400
【正确答案】
【答案解析】(1)
1)
①调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务时的会计处理：
借：短期投资——银行委托贷款 10 000
贷：其他应收款——银行委托贷款 10 000
②按权责发生制补记2005年1月5日收到的2004年12月份的银行委托贷款利息收入：
借：短期投资 80
贷：投资收益 80
③调整已经计提的坏账准备：
借：其他应收款——坏账准备 50
贷：管理费用——坏账准备 50
2)属于一般经营损失的原材料短缺1万元应调整记入“管理费用”科目：
借：管理费用——物料消耗 1
贷：营业外支出——非常损失 1
3)
①“应收账款C公司”贷方余额2 000万元应作会计报表重分类调整：
借：应收账款——C公司 2 000
贷：预收账款——C公司 2 000
②按调整后期末应收账款余额补提坏账准备10万元(2 000×5‰)：
借：管理费用——提取的坏账准备 10
贷：应收账款——计提的坏账准备 10
4)注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录，并在会计报表附注中予以披露：
借：主营业务收入 400
贷：资本公积——关联交易差价 400
5)就审计发现的情况(4)，A和B注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：
借：营业外支出——赔款损失 120
贷：其他应付款——贷款银行 120
6)
①调减收入：
借：主营业务收入 2 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 340
贷：应收账款——D公司 2 340
②调减成本：
借：存货——库存商品 1 800
贷：主营业务成本 1 800
③调整已经计提的坏账准备：
借：应收账款——坏账准备 11.7
贷：管理费用——坏账准备 11.7
(2)
①对事项(1)应发表无保留意见
②对事项(2)应发表无保留意见
③对事项(3)应发表无保留意见
④对事项(4)应发表保留意见。
(3)
①因为经上述审计调整后，XYZ股份有限公司2005年度实现的净利润为11 471.7万元 (12 060+80+50-10-400-120-200+11.7)，故应提取法定盈余公积数为11 471.7万元，应提取法定公益金数为573.59万元，建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 1 147.17
——提取法定公益金 573.59
贷：盈余公积——法定盈余公积 1 147.17
——法定公益金 573.59
②对于“每10股送5股”，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》为非调整事项；对于派送的现金股利，建议作以下调整：
借：利润分配——应付普通股股利 2 500
贷：利润分配——拟分配现金股利 2 500
或：建议在2004年12月31日资产负债表的“其中：拟分配现金股利”项目内填列 2 500万元。
③对于资本公积转增资本事项，这属于非调整事项，在会计报表附注中披露即可。
试算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2005年12月31日资产负债表
(金额单位：人民币万元)

项 目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
借方
借
贷
借方
借
贷
借方
货币资金
9 600
9 600
9 600
短期投资
10 080
10 080
10 080
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
9 950
11.7
2 350
7 611.7
2 000
9 611.7
其他应收款
11 690
50
10 000
1 740
1 740
预付账款
1 030
1 030
1 030
应收补贴款
存货
16 500
1 800
19 300
18 300
待摊费用
一年内到期的长期债权
其他流动资产
长期股权投资
2 260
2 260
2 260
长期债权投资
500
500
500
固定资产原价
43 000
43 000
43 000
减：累计折旧
8 540
8 540
8 540
减：固定资产减值准备
工程物资
在建工程
19 620
19 620
19 620
固定资产清理
待处理固定资产净损失
无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
递延税款借项
合 计
105 610
11 941.7
12 350
105 201.7
200
107 201.7
试算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2005年12月31日资产负债表
(金额单位：人民币万元)
项 目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
贷方
借方
贷方
贷方
借方
贷方
贷方
短期借款
26 000
26 000
26 000
应付票据
应付账款
8 080
8 080
8 080
预收账款
1 350
1 350
2 000
3 350
应付工资
应付福利费
480
480
480
应付股利
应交税金
1 400
340
1 060
1 060
其他应交款
其他应付款
2 280
120
2 400
2 400
预提费用
950
950
950
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
长期借款
11 400
11 400
11 400
应付债券
长期应付款
专项应付款
其他长期负债
递延税款贷项
股本
20 000
20 000
20 000
资本公积
11 870
400
12 270
12 270
盈余公积
5 400
1 720.76
7 120.76
7 120.76
其中：法定公益金
2 700
573.59
3 273.59
3 273.59
未分配利润
16 400
4 251.76
1 942.7
14 090.94
14 090.94
其中：拟分配现金股利
2 500
2 500
合 计
105 610
4 591.76
4 183.46
105 201.7
2 000
107 201.7
　　　　　　　 试算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2005年度利润及利润分配表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (金额单位：人民币万元)
项 目
审计前金额
调整金额
审定金额(报表反映数)
借方
贷方
一、主营业务收入
252 166
2 400
249 766
减：主营业务成本
229 461
1 800
227 661
主营业务税金及附加
1 773
1 773
二、主营业务利润
20 932
20 332
加：其他业务利润
360
360
减：营业费用
400
400
管理费用
22 455
11
61.7
2 404.3
财务费用
532
532
三、营业利润
17 905
17 355.7
加：投资收益
232
80
312
补贴收入
营业外收入
27
27
减：营业外支出
164
120
1
283
四、利润总额
18 000
17 410.7
减：所得税
5 940
5 940
五、净利润
12 060
11 471.7
加：年初未分配利润
4 340
4 340
其他转入
六、可供分配的利润
16 400
15 811.7
减：提取法定盈余公积
1 147.17
1 147.17
提取法定公益金
573.59
573 59
七、可供股东分配的利润
16 400
14 090.94
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股股利
八、未分配利润
16 400
4 251.76
1 942.7
14 090.94