问答题 Royal是Montreal电器公司的总经理，他一直努力工作，在他的指导下公司的销售量逐季上升，他认为公司前景非常光明。但在20X4年初，当Royal看到20X3年第4季度的财务报告后，他感到非常不安，公司第4季度的利润比第3季度的报告利润还要低。 “为什么会出现这种状况呢?”Royal找来公司会计主管Great，要求Great说明原因。

表2　　 Montreal电器公司收益表　　单位：美元 20×3年
项目	第3季度	第4季度
销售收入减：销售成本毛利减：推销及管理费用税前收益	1200000 840000 360000 260000 100000	2000000 1640000 360000 300000 60000

Grear来到总经理办公室，Royal说：“我希望你能很好地解释一下当销售量逐季增加，生产效率保持不变时，利润下降的原因。我认为利润应该会上升，我想下周开季度会议时公司的股东也会认为利润应该上升。”
Great花费了很多时间解释，为什么销量增加，利润反而下降的原因。Great说：“我们的财务报表是以完全成本计算法为基础编制的，也就是说……”
“好了，”Royal说：“我是一个工程师，不是会计，我大部分工作是从事公司的经营管理。我认为这对于我来说不合理。我还指望这一季度拿奖金，我想你也一样。”
“我可以编制一张销量增加时利润上升的报表。”Great说：“我可以采用变动成本计算法代替目前我们公司所采用的完全成本计算法。这样，在变动成本计算法下，可以有效地消除烦扰你的这种歪曲反映。按规定，我们公司允许选择其中的一种方法。但如果改变方法，应该通知股东，让他们清楚方法变更对业绩奖金的影响。”
“我想应该采用另一种方法。”Royal说：“好的，我想请你用变动成本计算法编制第3、第4季度的收益表。然后，下周和我一起参加季度会议，并向股东们解释这些结果为何不同。”
Great说：“好的，不过我想向你说明一下会计方法的变更也会对资产负债表产生影响。”
Royal说：“哦，顺便问一下，变动成本计算法是否有不利的方面?你如何看待有利与不利?”
Grear，回到办公室后，采用变动成本计算法编制了公司第3、第4季度的收益表，见表3，并总结了会计方法变更对公司资产负债表的影响，见表4。

表3　　 Montreal电器公司收益表(采用变动成本计算法) 　　　　　　　　20×3年　　　　　　　　单位：美元
项目	第3季度	第4季度
销售收入减：变动成本变动生产成本变动推销和管理费用贡献毛益减：固定成本固定制造费用固定推销和管理费用税前收益	1200000 540000 480000 60000 660000 800000 600000 200000 -140000	2000000 900000 800000 100000 1100000 700000 600000 200000 300000

表4　　　Montreal电器公司资产负债表(部分资料) 　　　　　　　　20X3年9月30日和12月31日　　单位：美元
以制造成本计算法为基础	20×3年9月末	20×3年末
产成品存货留存收益以变动成本计算法为基础产成品存货留存收益	560000 100000 20X3年9月末 320000 -140000	0 60000 20X3年末 0 300000

要求：

【正确答案】变动成本计算法和完全成本计算法下资产负债表的产成品存货和留存收益两项的数据不同。因为在变动成本计算法下，资产负债表中的产成品存货的成本不承担本期发生的固定制造费用，而资产负债表中的留存收益是用本期的贡献毛益扣除本期全部的固定制造费用和固定的管理及推销费用以及所得税等后的余额；在制造成本计算法下，资产负债表中的产成品存货的成本承担本期发生的固定制造费用，而资产负债表中的留存收益是用本期的毛利扣除本期全部管理及推销费用以及所得税等后的余额。

【答案解析】

【正确答案】变动成本计算法将固定生产成本作为期间成本处理，而制造成本计算法将固定生产成本计入产品生产成本，并要在存货和已销产品之间进行分配，使一部分固定生产成本被期末存货吸收递延到下一期，另一部分固定生产成本作为销货成本计入当期收益表，这必将导致两种计算方法对税前收益产生影响。
①不存在期初存货时：
产量等于销量，完全成本计算法与变动成本计算法所计算出的税前收益相同。
产量大于销量，完全成本计算法计算的税前收益大于变动成本计算法计算的税前收益。
②存在期初存货时：
如果期初存货递延到本期的固定成本等于期末存货递延到下一期间的固定成本时，其计算的收益与变动成本法计算的收益相同。
如果期初存货递延到本期的固定成本大于期末存货递延到下一期间的固定成本时，其计算的收益小于变动成本法计算的收益。
如果期初存货递延到本期的固定成本小于期末存货递延到下一期间的固定成本时，其计算的收益大于变动成本法计算的收益。

【答案解析】

【正确答案】变动成本计算法所确定的存货价值不符合资产的定义。一项资产是企业拥有并具有未来服务潜力、具有价值的资源。会计上，资产按成本确定价值。固定生产成本是产品成本的一部分，不应将其作为期间成本处理，而应将其计入产品成本。
变动成本计算法不能适应长期决策和定价决策。由于变动成本的“变动性”和固定成本的“固定性”是存在相关范围的，从较长的时间来看，固定成本会发生变动，单位变动成本也将随着技术的进步和劳动生产率的提高而下降。因此，变动成本计算法所输出的信息不适应长期决策的需要。在产品定价决策中，由于变动成本计算法下，固定制造费用从一种产品存货成本中剔除，低估了这些存货的成本，不利于进行产品定价决策。
变动成本计算法的成本划分带有主观性。变动成本计算法按成本习性将成本划分为变动成本和固定成本。在很大程度上这只是一种假设结果，尤其是混合成本的分解，无论采用何种计算方法，都带有主观随意性。

【答案解析】

【正确答案】Montreal电器公司的财务报表是以完全成本计算法为基础编制的，也就是说在计算产品生产成本和存货成本时，把一定期间所发生的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用全部包括在内。
在制造成本计算法下，有时尽管当年的销售量超过往年，在销售单价、单位变动成本和固定成本总额均无变化的情况下，只要期末存货比往年减少，就会出现税前收益比往年减少的歪曲反映。例如，XX公司连续两年的有关资料见表3(不考虑推销和管理费用)，并据以编制制造成本计算法下的收益表，见表4。

表3准备资料
	20×3年	20×4年
期初存货量本期生产量本期销售量期末存货量	0 16000件 10000件 6000件	6000件 10000件 16000件 0



销售单价	30元	30元
单位变动成本固定成本总额	12美元/件 160000美元	12美元/件 160000美元

表4　　　××公司收益表　　　单位：美元
项目	20×3年	20×4年
销售收入减：商品销售成本期初存货成本本期生产成本期末存货成本销售毛利减：推销和管理费用税前收益	300000 220000 0 352000 132000 80000 0 80000	480000 412000 132000 280000 0 68000 0 68000

产生这种歪曲反映的原因主要是：制造成本计算法下的产成品和存货的单位成本受当期产量的影响，当产量增加时单位产品承担的固定制造费用就会减少，单位产品成本就会降低，当产量减少时单位产品承担的固定制造费用就会增加，单位产品成本就会升高。

【答案解析】