问答题 甲公司为上市公司。有关投资业务资料如下。
(1)甲公司对乙公司投资的有关资料如下：
①2×13年12月2日，甲公司与AC公司签订协议。协议规定，甲公司取得AC公司所持乙公司30%的股权，转让价格为300万元。
②2×14年1月2日取得投资时，甲公司以银行存款支付300万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1100万元。乙公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销75万元，乙公司预计尚可使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计其剩余使用年限为5年。净残值为零，按照直线法摊销。
③取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员，能够参与乙公司的财务和生产经营决策。
④2×14年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。至2×14年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
⑤乙公司2×14年度实现净利润80万元。
(2)甲公司取得丙公司投资的有关资料如下：
①甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。以丙公司2×14年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以定向增发的本公司普通股股票和一项投资性房地产为对价取得AD公司持有的丙公司80%的股权。
②甲公司于2×14年5月31日向AD公司定向增发1000万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2×14年5月31日甲公司普通股股票收盘价为每股3元。甲公司付出投资性房地产的账面价值为1000万元(其中，成本为800万元，公允价值变动为200万元)，当日公允价值为1153万元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费50万元；为合并发生评估、审计费用3万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2×14年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2×14年5月31日，以2×14年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
{{B}}资产负债表(部分内容){{/B}}
编制单位：丙公司
　　　　　　　　　 2×14年5月31日　　　　 单位：万元
项目 账面价值 公允价值
固定资产 2100 3150
无形资产 500 1250
股本 1000
资本公积 400
其他综合收益 100
盈余公积 215
未分配利润 1485
所有者权益合计 3200
丙公司固定资产未来仍可使用25年，无形资产未来仍可使用14年。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法计提折旧或摊销。 (3)2×14年6月至12月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项： ①2×14年6月，丙公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为60万元，成本为40万元，未计提跌价准备。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ②2×14年7月，丙公司将本公司的某项专利权以40万元的价格转让给甲公司，该专利权在丙公司的取得成本为30万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。丙公司和甲公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。 ③2×14年11月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为31万元，成本为23万元。至2×14年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为19万元。 ④至2×14年12月31日，甲公司对丙公司的应收账款合计为100万元。甲公司对该应收债权计提了5万元坏账准备。 (4)甲公司、丙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)
{{B}}资产负债表{{/B}}
　　　　　　　　2×14年12月31日 　　单位：万元
项目 甲公司 丙公司
资产：
货币资金 2500 600
应收账款 3500 1800
存货 3100 1400
长期股权投资 5150 0
固定资产 4700 2150
无形资产 1400 760
递延所得税资产 110 15
资产总计 20460 6725
负债：
短期借款 1600 850
应付账款 2500 1400
长期借款 1200 950
递延所得税负债 100 25
负债合计 5400 3225
所有者(股东)权益：
股本 3000 1000
资本公积 3000 400
其他综合收益 1000 100
盈余公积 900 245
未分配利润 7160 1755
所有者权益(股东)权益
合计		 15060 3500
负债和所有者(股东)权益
总计		 20460 6725
{{B}}利润表{{/B}}
　　　　2×14年度 单位：万元
项目 甲公司 丙公司
(6—12月)
一、营业收入
 12500 4000
减：营业成本
 9000 2800
　　销售费用
 450 250
　　管理费用
 500 360
　　财务费用
 300 80
　　资产减值损失
 400 40
加：投资收益
 100 0
二、营业利润
 1950 470
加：营业外收入
 200 100
减：营业外支出
 120 170
三、利润总额
 2030 400
减：所得税费用
 600 100
四、净利润
 1430 500
(5)其他有关资料如下：
①甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。
②购买日，丙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、丙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，两家公司适用的所得税税率均为25%。除非有特别说明，丙公司的资产和负债的账面价值与其计税基础相等。
③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
④丙公司当年计提法定盈余公积30万元，未计提任意盈余公积。
要求：
问答题 就甲公司2×14年1月份取得的对乙公司的长期股权投资，判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由
【正确答案】甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法进行后续计量。理由：甲公司取得对乙公司30%的股权后，在乙公司董事会中派有1名成员参与其财务和生产经营决策，说明甲公司能对乙公司实施重大影响。
【答案解析】
问答题 编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录，同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2×14年12月31日的账面价值
【正确答案】借：长期股权投资—乙公司(投资成本) 300 贷：银行存款 300 借：长期股权投资—乙公司(投资成本) 30 贷：营业外收入 (1100×30%-300)30 调整后乙公司实现净利润中甲公司应享有的份额=[80-(200/5-75/5)-(34-26)]×30%=14.1(万元) 借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 14.1 贷：投资收益 14.1 2×14年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=330+14.1=344.1(万元)
【答案解析】
问答题 判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由
【正确答案】甲公司与丙公司之间的控股合并是非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系。
【答案解析】
问答题 计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉
【正确答案】甲公司对丙公司的合并成本=1000×3+1153=4153(万元) 购买日合并财务报表确认的商誉=4153-(3200+1800×75%)×80%=513(万元) 注：1800=(3150-2100)+(1250-500)
【答案解析】
问答题 编制2×14年5月31日甲公司对丙公司投资时个别报表中的会计分录
【正确答案】2×14年5月31日甲公司对丙公司投资时个别报表中的会计分录： 借：长期股权投资—丙公司 4153 管理费用 3 贷：股本 1000 资本公积—股本溢价 (2×1000-50)1950 其他业务收入 1153 银行存款 (50+3)53 借：其他业务成本 800 公允价值变动损益 200 贷：投资性房地产—成本 800 —公允价值变动 200
【答案解析】
问答题 编制2×14年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关的调整、抵销分录，涉及递延所得税的按业务分别确认
【正确答案】①2×14年12月31日甲公司合并财务报表将丙公司账面价值调整为公允价值的分录 借：固定资产 1050 无形资产 750 贷：递延所得税负债 450 资本公积 1350 借：管理费用 55.75 贷：固定资产 (1050/25×7/12) 24.5 无形资产 (750/14×7/12) 31.25 借：递延所得税负债 13.94 贷：所得税费用 (55.75×25%)13.94 ②成本法转为权益法的调整分录 调整后的净利润=300-55.75+13.94=258.19(万元) 借：长期股权投资 (258.19×80%)206.55 贷：投资收益 206.55 调整后的长期股权投资账面价值=4153+206.55=4359.55(万元) ③有关投资的抵销分录 借：股本 1000 资本公积 (400+1350)1750 其他综合收益 100 盈余公积 (215+30)245 未分配利润(1485+258.19-30)1713.19 商誉 513 贷：长期股权投资 4359.55 少数股东权益 (4808.19×20%)961.64 ④有关投资收益的抵销分录 借：投资收益 (258.19×80%)206.55 少数股东损益 51.64 未分配利润—年初 1485 贷：未分配利润—本年提取盈余公积 30 —年末 1713.19 ⑤内部销售固定资产的抵销分录 借：营业收入 60 贷：营业成本 40 固定资产—原价 20 借：固定资产—累计折旧 1 贷：管理费用 (20/10/2)1 借：少数股东权益 [(20-1)×20%]3.8 贷：少数股东损益 3.8 借：递延所得税资产[(20-1)×25%] 4.75 贷：所得税费用 4.75 借：少数股东损益 (4.75×20%)0.95 贷：少数股东权益 0.95 ⑥内部销售无形资产的抵销分录 借：营业外收入[40-(30-30/10×5)] 25 贷：无形资产—原价 25 借：无形资产—累计摊销(25/5×6/12)2.5 贷：管理费用 2.5 借：少数股东权益[(25-2.5)×20%] 4.5 贷：少数股东损益 4.5 借：递延所得税资产[(25-2.5)×25%])5.63 贷：所得税费用 5.63 借：少数股东损益 (5.63×20%)1.13 贷：少数股东权益 1.13 ⑦内部销售存货的抵销分录 借：营业收入 31 贷：营业成本 27 存货 [(31-23)/2]4 借：少数股东权益 (4×20%)0.8 贷：少数股东损益 0.8 借：递延所得税资产 (4×25%)1 贷：所得税费用 1 借：少数股东损益 (1×20%)0.2 贷：少数股东权益 0.2 ⑧内部债权债务抵销分录 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款—坏账准备 5 贷：资产减值损失 5 借：所得税费用 1.25 贷：递延所得税资产 (5×25%)1.25 ⑨针对乙公司内部交易的调整 借：营业收入 (34×30%)10.2 贷：营业成本 (26×30%)7.8 投资收益 2.4
【答案解析】
问答题 根据上述资料，编制甲公司的合并工作底稿。
【正确答案】2×14年末，甲公司的合并工作底稿：
{{B}}合并工作底稿{{/B}}
　　　　　　　　　　　　　　2×14年度 　　　　　　　　　单位：万元
项目 甲公司 丙公司 调整、抵销 合并金额
资产：
货币资金 2500 600 3100
应收账款 3500 1800 -⑧100+⑧5=-95 15205
存货 3100 1400 -⑦4 4496
长期股权投资 5150 0 ②206.55-③4359.55=-4153 997
固定资产 4700 2150 -⑤20+⑤1+①1050-①24.5=1006.5 7856.5
无形资产 1400 760 -⑥25+⑥2.5+①750-①31.25
=696.25		 2856.25
商誉 ③513 513
递延所得税资产 110 15 ⑤4.75+⑥5.63+⑦1-⑧1.25=10.13 135.13
资产总计 20460 6725 -2026.12 25158.88
负债：
短期借款 1600 850 21450
应付账款 2500 1400 -⑧100 3800
长期借款 1200 950 2150
递延所得税负债 100 25 ①450-①13.94=436.06 561.06
负债合计 5400 3225 336.06 8961.06
所有者(股东)权益：
股本 3000 1000 ③-1000 3000
资本公积 3000 400 ①1350-③1750=-400 3000
其他综合收益 1000 100 ③100 1000
盈余公积 900 245 -③245 900
未分配利润 7160 1755 -③1713.19-④1485+①30+④
1713.19-72.18=-1527.18		 7387.82
归属于母公司所有者权益合计 15060 3500 -3272.18 1 5287.82
少数股东权益 — ③961.64-⑤3.8+⑤0.95-⑥4.5+⑥
1.13-⑦0.8+⑦0.2-44.82=910		 910
所有者权益(股东)权益合计 15060 3500 -2362.18 16197.82
负债和所有者(股东)权益总计 20460 6725 -2026.12 25158.88
{{B}}利润表{{/B}}
　　　　　　　　　2×14年度　　　　单位：万元
项目 甲公司 丙公司
(6—12月)		 调整、抵销 合并金额
一、营业收入
 12500 4000 -⑤60-⑦31-⑨10.2=-101.2 16398.8
减：营业成本
 9000 2800 -⑤40-⑦27-⑨7.8=-74.8 11725.2
　　销售费用
 450 250 - 700
　　管理费用
 500 360 -⑤1-⑥2.5+①55.75=52.25 912.25
　　财务费用
 300 80 - 380
　　资产减值损失
 400 40 -⑧5 435
加：投资收益
 100 0 ⑨2.4+②206.55-④206.55=2.4 102.4
二、营业利润
 1950 470 -71.25 23148.75
加：营业外收入
 200 100 -⑥25 275
减：营业外支出
 120 170 - 290
三、利润总额
 2030 400 -96.25 2333.75
减：所得税费用
 600 100 -①13.94-⑤4.75-⑥5.63-⑦1+⑧
1.25=-24.07		 675.93
四、净利润
 1430 300 -72.18 1657.82
少数股东损益
 - - -④51.64+⑤3.8-⑤0.95+⑥4.5
-⑥1.13+⑦0.8-⑦0.2=-44.82		 -44.82
归属于母公司股东的
净利润
 - - 1613
五、其他综合收益的税后净额(略)
【答案解析】