问答题
C公司是一家文具生产企业。过去主要生产产品是蓝色、黑色两种颜色的圆珠笔。其毛利率在20%左右。根据销售部门的建议，公司一年前开始生产红色和紫色两种颜色的新产品。四种产品具有相似的生产过程，而红色的售价为蓝色及黑色的1.03倍，紫色的售价为蓝色及黑色的1.1倍。
年末根据传统的产品成本计算方法得到的损益表如下：
| |
蓝色 |
黑色 |
红色 |
紫色 |
合计 |
| 销售额(元) |
75000 |
60000 |
13950 |
1650 |
150600 |
| 毛利(元) |
10000 |
8000 |
2070 |
300 |
20370 |
| 毛利率(%) |
13.3 |
13.3 |
14.8 |
18.2 |
13.5 |
在本年度经营分析会上，销售经理根据上述数据提出应该加大红色和紫色两种产品的生产和销售。财务总监提出了不同的意见。根据上述数据可以看出，四种产品的总体毛利率低于往年20%的水平。生产经理认为，随着产品数量的增加，生产过程中的采购、准备、生产转换方面的工作量加大。仓储部门认为，存货的保管和跟踪变得困难。财务总监根据上述意见，对费用进行了重新梳理，发现以下费用属于圆珠笔生产过程中的辅助费用，尚未进行合理的分摊：
| 费用种类 |
间接人工 |
福利金 |
计算机系统 |
机器设备 |
维修 |
能源 |
合计 |
| 金额(元) |
20000 |
8000 |
10000 |
8000 |
4000 |
2000 |
52000 |
|
财务总监经过分析发现，间接人工主要因下列三项作业产生：
(1)规划产品生产过程(50%)。包括为每批产品规划生产顺序，采购、准备及发放材料，执行转换后第一个项目的检查，并且在每次转换开始后都会有少量的次品产生。
(2)人工转换颜料色彩(40%)。黑色墨水需要一小时，其他墨水需要较多的转换时间，而红色墨水由于其质量要求，需时最久。
(3)维持产品记录(10%)。包括材料进出记录、监控及维持原料的安全存量及制成品存量、增进产品制作效率并针对产品状况作改进。
电脑系统的营运成本中80%与批次生产有关，用来规划生产流程以及订购材料和付款事宜。由于每一批生产都是为了某一个特定的订单顾客，所以用来准备运送文件和发票及收款的计算机时间都包括在上述作业中。20%的资源与产品有关，用来维持产品记录、包括生产流程改变的信息。
成本动因及费用分配表如下：
| |
费用合计 |
生产处理 |
机器准备 |
零件管理 |
机器开动 |
间接人工及福利费
(元) |
28000 |
(50%)
14000 |
(40%)
11200 |
(10%)
2800 |
|
|
| 电脑费用(元) |
10000 |
(80%)
8000 |
|
(20%)
2000 |
|
|
|
| 机器折旧(元) |
8000 |
|
|
|
8000 |
| 维修(元) |
4000 |
|
|
|
4000 |
| 能源耗用(元) |
2000 |
|
|
|
2000 |
| 作业成本(元) |
52000 |
22000 |
11200 |
4800 |
14000 |
| 成本动因数 |
|
150 |
526 |
4 |
10000 |
| 衡量单位 |
|
生产批次 |
准备时数 |
产品种类 |
机器小时 |
| 动因比例 |
|
147 |
21 |
1200 |
1.4 |
按作业成本法的损益表如下：
| |
筛色 |
黑色 |
红色 |
紫色 |
合计 |
| 销售收入(元) |
75000 |
60000 |
13950 |
1650 |
150600 |
| 材料成本(元) |
25000 |
20000 |
4680 |
550 |
50230 |
| 直接人工(元) |
10000 |
8000 |
1800 |
200 |
20000 |
| 直接人工加成40%福利金(元) |
4000 |
3200 |
720 |
80 |
8000 |
| 机器时间费用(元) |
7000 |
5600 |
1260 |
140 |
14000 |
| 生产批次费用(元) |
7333 |
7333 |
5573 |
1760 |
22000 |
| 准备时间费用(元) |
4259 |
1065 |
4855 |
1022 |
11200 |
| 零件管理费用(元) |
1200 |
1200 |
1200 |
1200 |
4800 |
| 成本合计(元) |
58792 |
46398 |
20088 |
4952 |
130230 |
| 毛利(元) |
16208 |
13602 |
(6138) |
(3302) |
20370 |
| 毛利率(%) |
21.6 |
22.7 |
-44 |
-200 |
13.5 |
要求：
问答题
请指出C公司有哪些作业项目，以及每个作业项目的成本动因。
【正确答案】除利用原先的直接人工(加计40%的职工福利金)为作业动因外，有下列四个作业项目：生产处理、机器准备、零件管理、机器支援。
成本动因有：生产处理次数；机器整备时数；零组件、产品管理种类；机器使用时数。
【答案解析】
问答题
应如何设置成本库?
【正确答案】成本库有：生产准备费用、机器准备费用、零件管理费用、机器开动费用。
【答案解析】
问答题
根据资料分析，传统成本法与作业成本法在损益计算结果上有何区别，并说明原因。
【正确答案】在传统成本制度下最有利润的红色和紫色圆珠笔其实在作业成本法下亏损严重。
原因在于：
(1)两种新产品的设计和生产导致公司斥资投资计算机系统及更多的间接和支持性人工，造成制造费用增加。
(2)这些增加的制造费用无法从销售红色和紫色两种产品的销售中得到补偿。
【答案解析】
问答题
根据资料分析，C企业应如何改进成本管理?
【正确答案】改进成本管理的对策：
(1)进行产品盈利性分析，可以尝试以较高的销售价格销售红色和紫色产品，以补偿增加产品品种所额外增加的间接费用。
(2)降低新产品对资源的耗用，可以考虑降低生产准备时间，改进工艺流程，促成工程部门设计更容易制造的产品。
(3)放弃红色和紫色笔市场，专注于蓝色和黑色两种老产品的扩大生产和销售。
【答案解析】