【正确答案】注册会计师应实施以下的审计程序：
   (1)审查D公司长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录；
   (2)查明长期借款合同中的所有限制条件；
   (3)验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整；
   (4)计算债务和所有者权益之比，核实其是否低于5:3的比例；
   (5)抽查商品明细账记录中有无“充分担保”的记录。
   注册会计师通过以上的审计，证实了长期借款及其相关的财务费用，应详细记录于审计工作底稿中。编制审计报告时，应考虑出具带解释说明段的审计报告，向报表使用者披露与该项长期借款相关的商品抵押和发放股利的限制条件。