问答题 1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量，2×14年至2×15年发生的相关交易或事项如下：
(1)2×14年7月30日，甲公司就应收A公司账款2500万元与A公司签订债务重组协议并执行完毕。协议约定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼偿付该项债务，A公司在建写字楼所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清，A公司该在建写字楼在当日的公允价值为2200万元。甲公司和A公司于2×14年7月30日办完资产所有权转让手续。
(2)2×14年7月30日，甲公司董事会决定该在建写字楼完工后长期用于经营性出租。甲公司委托某建造承包商继续建造，2×14年12月31日新发生工程支出800万元。2×15年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
(3)对于该写字楼，甲公司与B公司于2×14年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2×15年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。2×15年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。
要求：编制甲公司2×14年至2×15年与上述经济业务相关的会计分录。

(1)2×14年7月30日
借：投资性房地产—写字楼(在建) 2200
营业外支出 300
贷：应收账款 2500
(2)2×14年12月31日
借：投资性房地产—写字楼(在建) 800
贷：银行存款 800
(3)2×15年1月1日
借：投资性房地产—成本 3000
贷：投资性房地产—写字楼(在建) 3000
(4)2×15年12月31日
借：投资性房地产—公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
借：银行存款 240
贷：其他业务收入 240

问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量，2×14年至2×15年发生的相关交易或事项如下： (1)2×14年7月30日，甲公司就应收A公司账款2500万元与A公司签订债务重组协议并执行完毕。协议约定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼偿付该项债务，A公司在建写字楼所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清，A公司该在建写字楼在当日的公允价值为2200万元。甲公司和A公司于2×14年7月30日办完资产所有权转让手续。 (2)2×14年7月30日，甲公司董事会决定该在建写字楼完工后长期用于经营性出租。甲公司委托某建造承包商继续建造，2×14年12月31日新发生工程支出800万元。2×15年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 (3)对于该写字楼，甲公司与B公司于2×14年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2×15年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。2×15年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。要求：编制甲公司2×14年至2×15年与上述经济业务相关的会计分录。

【正确答案】(1)2×14年7月30日借：投资性房地产—写字楼(在建) 2200 营业外支出 300 贷：应收账款 2500 (2)2×14年12月31日借：投资性房地产—写字楼(在建) 800 贷：银行存款 800 (3)2×15年1月1日借：投资性房地产—成本 3000 贷：投资性房地产—写字楼(在建) 3000 (4)2×15年12月31日借：投资性房地产—公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240

【答案解析】

问答题甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。与固定资产和投资性房地产相关业务资料如下： (1)2×12年6月30日将一项自用房产转为经营性出租。该房产为20×9年年初以银行存款6000万元购入，另发生相关税费及购入后的装修费等费用2250万元，20×9年6月20日达到预定可使用状态，该项房产预计使用年限为20年，预计净残值为250万元，采用年限平均法计提折旧，2×11年12月31日对其计提300万元减值准备。计提减值准备后，预计使用年限、预计净残值和折旧方法始终没有变化。 (2)2×12年12月31日取得半年的租金收入300万元存入银行并计提投资性房地产累计折旧。 (3)2×13年12月31日取得租金收入600万元存入银行并计提折旧，甲公司测试表明该房产公允价值减去处置费用后的净额为5500万元，预计未来现金流量现值为6000万元。 (4)2×14年12月31日取得租金收入600万元存入银行并计提折旧，甲公司测试表明该房产的公允价值减去处置费用后的净额为5450万元，预计未来现金流量现值为5900万元。 (5)2×15年6月30日收取半年度租金300万元，该项投资性房地产停止出租，重新作为自用房产管理使用。假定本题投资性房地产的折旧年限、折旧方法、净残值和固定资产一致。要求：编制甲公司2×12年6月30日至2×15年6月30日与上述业务相关的会计分录。

【正确答案】(1)2×12年6月30日借：投资性房地产 8250(6000+2250) 累计折旧 1191.43 固定资产减佰准备 300 贷：固定资产 8250 投资性房地产累计折旧 1191.43 投资性房地产减值准备 300 截至2×11年12月31日累计折旧=(8250-250)/20×2.5=1000(万元)，2×12年1～6月累计折旧=(8250-1000-300-250)/17.5×6/12=191.43(万元)，累计折旧合计1191.43万元。 (2)2×12年12月31日借：银行存款 300 贷：其他业务收入 300 借：其他业务成本 191.43 贷：投资性房地产累计折旧 191.43 (3)2×13年12月31日借：银行存款 600 贷：其他业务收入 600 借：其他业务成本 382.86 贷：投资性房地产累计折旧 382.86 借：资产减值损失 184.28 贷：投资性房地产减值准备 184.28 本期计提投资性房地产累计折旧=(8250-1000-300-250)/17.5=382.86(万元)，账面价值=8250-(1191.43+191.43+382.86)-300=6184.28(万元)，可收回金额为6000万元，所以应计提减值准备184.28万元。 (4)2×14年12月31日借：银行存款 600 贷：其他业务收入 600 借：其他业务成本 370.97 贷：投资性房地产累计折旧 370.97 本期计提投资性房地产累计折旧=(6000-250)/15.5=370.97(万元)，账面价值=6000-370.97=5629.03(万元)，可收回金额为5900万元，减值准备不得转回。 (5)2×15年6月30日借：银行存款 300 贷：其他业务收 300 借：其他业务成本 185.48 贷：投资性房地产累计折旧 185.48 借：固定资产 8250 投资性房地产累计折旧 2322.17 投资性房地产减值准备 484.28(300+184.28) 贷：投资性房地 8250 累计折旧 2322.17 固定资产减值准备 484.28 本期计提投资性房地产累计折旧=(5629.03-250)/14.5×6/12=185.48(万元)。转换时累计已计提投资性房地产累计折旧=1191.43+191.43+382.86+370.97+185.48=2322.17(万元)，账面价值=8250-2322.17-(300+184.28)=5443.55(万元)。

【答案解析】