分析题甲股份有限公司(下称甲公司)为上市公司，发生有关交易事项如下：
(1)2016年11月5日，甲公司以每股12元的价格从二级市场购入A公司股票80万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司管理层意图近期出售该股票，以获取价差。甲公司因持股比例小，对A公司不具有重大影响。至2016年12月31日，该股票每股市价为11.5元，甲公司未出售该股票。
(2)2016年7月8日，甲公司以每股15元的价格从二级市场购入B公司股票20万股，支付价款300万元，其中包括已宣告尚未发放的股利6万元(每股派发现金股利0.3元)，另支付相关交易费用2万元。甲公司管理层意图较长时间持有该股票，同时甲公司因持股比例小，对B公司不具有重大影响。
7月26日，甲公司收到现金股利6万元；9月30日，该股票每股市价为13元，属于正常波动。12月中旬，B公司受到证券管理机构调查，因严重违规被相关部门严厉处罚，至12月31日，每股市价暴跌到5元，甲公司预计在随后的相当长时间B公司股价难有起色，经判断该股票发生了减值。
(3)2016年1月1日，甲公司支付1000万元(包含交易费用5万元)购入C公司同日发行的面值为1250万元债券，该债券期限5年，利息在每年末支付，票面利率4.72%，实际利率10%。甲公司管理层意图持有至到期。
2016年12月31日，甲公司收到利息59万元，该债券市价为1060万元(不含利息)。2017年2月10日，甲公司因财务困难，出售该债券20%，当日债券市价为1080万元，扣除相关交易费用后取得价款214万元。
2017年3月15日，由于甲公司财务困难加剧，被迫出售剩余的全部债券，扣除相关交易费用后取得价款870万元。
要求：分别指出上述金融资产的类别，并编制有关业务的会计分录(要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。

【正确答案】

(1)甲公司应将购入的A公司股票分类为交易性金融资产。相关账务处理如下：

①2016年11月5日购入时：

借：交易性金融资产——成本 960

投资收益 3

贷：银行存款 963

②2016年12月31日：

借：公允价值变动损益(80×11.5-960) 40

贷：交易性金融资产——公允价值变动40

(2)甲公司应将购入的B公司股票分类为可供出售金融资产。相关账务处理如下：

①2016年7月8日购入时：

借：可供出售金融资产——成本296

应收股利 6

贷：银行存款(300+2) 302

②7月26日收到现金股利：

借：银行存款 6

贷：应收股利 6

③9月30日：

借：其他综合收益 36

贷：可供出售金融资产——公允价值变动(20×13-296)36

④12月31日：

由于B公司违规导致股票暴跌并且持续下跌，甲公司应计提减值：

借：资产减值损失(20×5-296) 196

贷：其他综合收益 36

可供出售金融资产——公允价值变动160

(3)甲公司应将购入的C公司债券分类为持有至到期投资。相关账务处理如下：

①2016年1月1日购入时：

借：持有至到期投资——面值 1250

贷：银行存款 1000

持有至到期投资——利息调整250

②2016年12月31日：

应收利息=面值1250×票面年利率4.72%×期限1=59(万元)

利息收入=持有至到期投资期初摊余成本1000×实际年利率10%×期限1=100(万元)

借：应收利息 59

持有至到期投资——利息调整 41

贷：投资收益 100

借：银行存款 59

贷：应收利息 59

③12017年2月10日：

a．出售部分债券。

借：银行存款 214

持有至到期投资——利息调整[(250-41)×20%]41.8

贷：持有至到期投资——面值(1250×20%) 250

投资收益 5.8

b．应将剩余债券重分类。

借：可供出售金融资产——成本(1080×80%) 864

持有至到期投资——利息调整[(250-41)×80%]167.2

贷：持有至到期投资——面值(1250×80%) 1000

其他综合收益 31.2

④2017年7月15日，将债券全部出售：

借：银行存款 870

贷：可供出售金融资产——成本864

投资收益 6

借：其他综合收益 31.2

贷：投资收益 31.2

【答案解析】