问答题
某市区煤矿联合企业为增值税一般纳税人，主要生产开采原煤销售，假定2010年度有关经营业务如下：
(1)销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元；
(2)转让开采技术所有权取得收入650万元，该技术所有权的账面余额为300万元；
(3)提供矿山开采技术培训取得收入300万元(有相关专业培训资质)，本期为培训业务耗用库存材料成本18万元；取得国债利息收入130万元；
(4)购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；同时支付原材料运输费用共计230万元，取得运输发票；
(5)销售费用1650万元，其中广告费1400万元；
(6)管理费用1232万元，其中业务招待费120万元；探采技术研究费用280万元；
(7)财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；向金融企业贷款800万元，支付年利息46.40万元；
(8)计入成本、费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元(取得工会专用收据)、职工福利费98万元、职工教育经费25万元；
(9)营业外支出500万元，其中含通过红十字会向灾区捐款300万元；因消防设施不合格，被处罚50万元。
(其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③煤矿资源税5元/吨；④上年广告费用超支380万元；⑤技术所有权的摊销年限，税法和会计一致，技术转让所得已经按规定办理减免手续)
类别
行次
项目
金额
利润总额
的计算
1
 一、营业收入
*
2
 减：营业成本
*
3
 营业税金及附加
*
4
 销售费用
1650
5
 管理费用
1232
6
 财务费用
280
7
 加：投资收益
*
8
 二、营业利润
*
9
 加：营业外收入
*
10
 减：营业外支出
*
11
 三、利润总额
*
应纳税所
得额计算
12
 加：纳税调整增加额
*
13
 业务招待费支出
*
14
 广告费用支出
*
15
 职工福利支出
*
16
 职工工会经费、教育经费支出
*
17
 营业外支出
*
18
 其他调增项目
*
19
 减：纳税凋整减少额
*
20
 加计扣除
*
21
 免税收入
*
22
 减免税项目所得
*
23
 其他调减项目
*
24
 四、应纳税所得额
*
税额计算
25
 税率
25%
26
 应纳所得税额
*
要求：
问答题
填列《企业所得税计算表》中带*号项目的金额(单位：万元)。
【正确答案】
【答案解析】
类别
行次
项目
金额
利润总额
的计算
1
 一、营业收入
15300
2
 减：营业成本
6601.06
3
 营业税金及附加
219.1
4
 销售费用
1650
5
 管理费用
1232
6
 财务费用
280
7
 加：投资收益
130
8
 二、营业利润
5447.84
9
 加：营业外收入
350
10
 减：营业外支出
500
11
 三、利润总额
5297.84
应纳税所
得额计算
12
 加：纳税调整增加额
164.5
13
 业务招待费支出
48
14
 广告费用支出
0
15
 职工福利支出
0
16
 职工工会经费、教育经费支出
4.5
17
 营业外支出
50
18
 其他调增项目
62
19
 减：纳税凋整减少额
1000
20
 加计扣除
140
21
 免税收入
130
22
 减免税项目所得
350
23
 其他调减项目
380
24
 四、应纳税所得额
4462.34
税额计算
25
 税率
25%
26
 应纳所得税额
1115.59
第一行：营业收入=15000+300=15300(万元)
第二行：营业成本=6580+18+18×17%=6601.06(万元)
第三行：企业2010年应缴纳的资源税
资源税=13000×5/10000=6.50(万元)
企业2010年应缴纳的增值税
增值税=15000×17%-510-230×7%+18×17%=2026.96(万元)
企业2010年应缴纳的营业税
营业税=300×3%=9(万元)
企业2010年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
城建税和教育费附加合计=(2026.96+9)×(7%+3%)=203.60(万元)
综上，第三行：营业税金及附加=6.50+9+203.60=219.1(万元)
第八行：营业利润=15300+130-6601.06-219.10-1650-1232-280=5447.84(万元)
第九行：营业外收入=650-300=350(万元)
第十行：营业外支出=500(万)
第十一行：利润总额=5447.84+350-500=5297.84(万元)
第十三行：调增48万元
业务招待费限额=(15000+300)×5‰=76.5万元＞120×60%=72(万元)
所以，税前扣除业务招待费为72万元。
依据：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
第十三行应调整的应纳税所得额=120-72=48(万元)
第十四行：0
广告宣传费扣除限额=(15000+300)×15%=2295(万元)
本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，所以，第十四行调整为0；
依据：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第十五行：0
福利费用税前扣除限额=820×14%=114.8(万元)大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；
第十六行：工会经费税前扣除限额=820×2%=16.4(万元)和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；
教育经费税前扣除限额=820×2.5%=20.50(万元)小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20.5=4.5(万元)；
第十六行：0+4.5=4.5(万元)
三项经费税前扣除规定：职工福利费扣除标准是不超过工资薪金总额的14%部分，准予扣除；职工工会经费扣除标准是，不超过工资薪金总额2%部分，准予扣除。对于职工教育经费，扣除标准有所提高，新标准是不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；
而且对超标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第十七行：调增50万元
捐赠限额=5297.84×12%=635.74(万元)
向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不做调整；
行政罚款要全额调整。
第十七行：营业外支出应调整的应纳税所得额50万元依据：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除，超过的不得税前扣除；行政罚款不得税前扣除。
第十八行：
财务费用应调整的应纳税所得额
金融机构年利率=46.40÷800×100%=5.8%
非金融机构借款税前扣除利息=1000×5.8%=58(万元)
第十八行：其他调增项目(财务费用应调整的应纳税所得额)=120-58=62(万元)
综上，第十二行：48+4.5+50+62=164.5(万元)
当期产品研发费用发生280万元，按规定加计50%扣除。
第二十行：280×50%=140(万元)
第二十二行：减免税项目：350万元
综上，第十九行：140+130+350+380=1000(万元)
第二十三行，广告费用本年指标有结余，结余2295-1400=895(万元)可以抵减上年
结余广告费用380万，即影响纳税调减380万元。
第二十四行：年度企业所得税的应纳税所得额=5297.84+164.5-1000=4462.34(万元)
第二十六行：企业2010年度应缴纳的企业所得税
应纳所得税=4462.34×25%=1115.59((万元)
问答题
针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。
【正确答案】
【答案解析】第十三行：调增48万元 业务招待费限额=(15000+300)×5‰=76.5万元＞120×60%=72(万元) 所以，税前扣除业务招待费为72万元。 依据：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰?。 第十三行应调整的应纳税所得额=120-72=48(万元) 第十四行：0 广告宣传费扣除限额=(15000+300)×15%=2295(万元) 本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，所以，第十四行调整为0； 依据：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第十五行：0 福利费用税前扣除限额=820×14%=114.8(万元)大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除； 第十六行：工会经费税前扣除限额=820×2%=16.4(万元)和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整； 教育经费税前扣除限额=820×2.5%=20.50(万元)小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20.5=4.5(万元)； 第十六行：0+4.5=4.5(万元) 三项经费税前扣除规定：职工福利费扣除标准是不超过工资薪金总额的14%部分，准予扣除；职工工会经费扣除标准是，不超过工资薪金总额2%部分，准予扣除。对于职工教育经费，扣除标准有所提高，新标准是不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；而且对超标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第十七行：调增50万元 捐赠限额=5297.84×12%=635.74(万元) 向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不做调整； 行政罚款要全额调整。