多选题
B注册会计师负责对乙公司(上市公司)2011年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关与治理层沟通的事项，请代为做出正确的专业判断。
多选题
如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，采取的措施主要包括______。
- A.根据审计范围受到的限制发表非无保留意见
- B.在法律法规允许的情况下解除业务约定
- C.就采取不同措施的后果征询法律意见
- D.与第三方、乙公司外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的政府部门进行沟通
【正确答案】
A、B、C、D
【答案解析】[解析] 如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见；(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(或企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。
多选题
注册会计师应当就其独立性的问题，与治理层沟通的内容包括______。
- A.根据职业判断，注册会计师认为可能存在的影响独立性的所有关系和事项
- B.为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施
- C.网络事务所在财务报表涵盖期间为受乙公司控制的组成部分提供非审计服务的收费总额
- D.就项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明
【正确答案】
A、B、C、D
【答案解析】[解析] 选项A、B、C、D都是需要与治理层沟通的内容。
多选题
关于注册会计师与治理层之间的沟通，以下说法中正确的有______。
- A.注册会计师就自身与财务报表审计相关的责任与治理层进行的沟通，必须是直接沟通
- B.在财务报表审计过程中，注册会计师发现乙公司内部控制存在重大缺陷，注册会计师拟与乙公司的治理层沟通
- C.对于注册会计师应当直接与治理层进行沟通的事项，如果管理层与治理层进行过沟通，注册会计师为了提高审计沟通的效率，不必就这些事项与治理层再次进行沟通
- D.乙公司的治理层已获知管理层的违反法规行为，在获取了乙公司治理层已经获知该违反法规行为的有关审计证据后，注册会计师不需作进一步的沟通，而需获取治理层已经获知该违反法规行为的有关审计证据
【正确答案】
A、B、D
【答案解析】[解析] 选项C，对于注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师应当直接与治理层沟通的事项而言，管理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任，即无论管理层是否与治理层进行过沟通，注册会计师都应当直接就这些事项与治理层进行沟通。
多选题
注册会计师在与乙公司治理层沟通有关计划的审计范围和时间安排时，下列属于可能沟通的事项包括______。
- A.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险
- B.治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应
- C.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案
- D.注册会计师在考虑对重要性的概念与治理层进行沟通时，还应当明确所确定的重要性的具体底线或金额
【正确答案】
A、B、C
【答案解析】[解析] 选项B，注册会计师应当根据《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》等相关准则的规定，着重解释重要性的基本含义，说明就重要性作出判断的同时考虑了数量和性质因素，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
多选题
在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有______。
- A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通
- B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层
- C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通
- D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通
【正确答案】
A、B
【答案解析】[解析] 注册会计师在与甲公司治理层沟通前可以先与内部审计人员讨论，选项C不正确。当注册会计师与治理层沟通事项涉及管理层的胜任能力和诚信问题时不能先与甲公司管理层沟通。
多选题
在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有______。
- A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通
- B.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任
- C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项
- D.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序
【正确答案】
A、C、D
【答案解析】[解析] 注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。因此选项B不正确。而其他选项均是正确的。
多选题
在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有______。
- A.具体审计计划
- B.财务报表层次的重要性水平
- C.对与审计相关的内部控制采取的方案
- D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险
【正确答案】
C、D
【答案解析】[解析] 注册会计师就有关计划的审计范围和时间应当考虑与治理层沟通的事项包括：
(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险；
(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；
(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；
(4)审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；
(5)注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。
多选题
在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有______。
- A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行
- B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通
- C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通
- D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通
【正确答案】
A、B、D
【答案解析】[解析] 对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，注册会计师应尽快与管理层或治理层沟通，而不应在审计结束后以管理建议书形式沟通。