问答题
A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下：
资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30%。联营企业20×8年度财务报表由其他注册会计师审计。
资料二：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。
资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：
(金额单位：万元)
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| 记账凭证日期 |
记账凭证编号 |
记账凭证金额 |
发票日期 |
出库单日期 |
| 20×8年1月5日 |
转字10 |
12 |
20×8年1月8日 |
20×8年1月8日 |
| 20×8年2月20日 |
转字30 |
-120 |
20×8年2月20日 |
不适用 |
| 20×8年2月28日 |
转字45 |
7 |
20×8年2月27日 |
20×8年2月27日 |
| 20×8年3月20日 |
转字40 |
8 |
20×8年3月19日 |
20×8年3月19日 |
| (略) |
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| 20×8年11月3日 |
转字4 |
10 |
20×8年11月2日 |
20×8年11月2日 |
| 20×8年11月15日 |
转字28 |
200 |
20×8年11月14日 |
20×8年11月14日 |
| 20×8年12月10日 |
转字50 |
250 |
20×8年12月10日 |
20×8年12月10日 |
审计说明：
(1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取
货款的权利。审计中已检查销售合同。
(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他
信息与记账凭证一致。
(3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整
售价所致。
(4)2月转字30号记账凭证反映，甲公司在20×7年度销售并确认收入的一笔交易，于20
×8年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整20×7年度财务报表，前任注册会计师于20×8
年3月对甲公司20×7年度财务报表出具了标准审计报告。 |
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资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。
要求：
问答题
针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。
【正确答案】主审注册会计师应当实施下列程序：
①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对被审计单位有重要影响的业务活动；
②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致联营企业的财务信息出现的重大错报风险；
③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作工作的记录。
【答案解析】
问答题
针对资料二，假定不考虑其他条件，就题目给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。
【正确答案】
| 相关认定 |
是否可以获取充分、适
当的审计证据(是/否) |
主要实质性程序 |
审计路径起点 |
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| 存在 |
否 |
从固定资产明细账的期初余额中
选取样本，检查至固定资产实物 |
固定资产明细账
的期初余额 |
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| 完整性 |
否 |
选取固定资产实物，检查至固定
资产明细账的期初余额 |
固定资产实物 |
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| 权利和义务 |
否 |
从固定资产明细账的期初余额中
选取样本，检查至产权证明文件
等相关原始单证 |
固定资产明细账的
期初余额 |
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| 计价和分摊 |
是 |
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【答案解析】
问答题
针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
【正确答案】①审计程序中存在的不当之处：A注册会计师未测试收货通知单。
理由：根据销售合同，A注册会计师应以获取客户签发的收货通知单作为收入确认的时点，检查销售合同并不足以就发生认定获取充分、适当的审计证据。
②审计程序中存在的不当之处：A注册会计师对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查。
理由：该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期。
③审计程序中存在的不当之处：A注册会计师对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查。
理由：上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，A注册会计师不应仅仅依赖管理层的解释。
【答案解析】
问答题
针对资料三中的审计说明第(4)项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。
【正确答案】①管理层应当采取下列措施：一是更正上期财务报表；二是在本期财务报表中对比较数据进行恰当调整和列报，使之与更正后的上期财务报表一致，并在附注中对更正情况作出充分披露。
②注册会计师应当针对更正的上期财务报表重新出具审计报告，针对管理层采取的措施实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据。
【答案解析】
问答题
假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。
审计报告
甲公司全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、审计意见
××会计师事务所
中国注册会计师：A
(盖章)
(签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市
二零×九年×月×日
【正确答案】…………
三、审计意见
我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司主导产品不符合国家环保要求，应在2009年9月30日之前停止生产销售该类产品，甲公司管理层已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的应对措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。
【答案解析】