计算题甲公司为上市公司，2017年至2019年发生的相关交易如下：
资料一：2017年1月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2 000万元，期限为5年，票面年利率为6％，次年1月2日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1 840万元，另支付交易费用10万元。实际利率为7．88％。根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。
资料二：2018年年末，该债券的公允价值为1 900万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。
资料三：2019年1月3日，因A公司投资失败，为减少损失，甲公司将该债券的50％对外出售，取得处置价款为1 100万元，并计划择机出售剩余50％的债券，剩余债券的公允价值为1 100万元。甲公司将该债券从以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该变更符合重分类的相关要求。
假定不考虑其他因素。
要求：

问答题 105.判断该金融资产的类型，计算初始入账成本并编制2017年1月1日投资时的会计分录。

【正确答案】该债券应确认为以摊余成本计量的金融资产。
初始入账成本＝1 840＋10＝1 850(万元)。
借：债权投资——成本 2 000
贷：银行存款 1 850
债权投资——利息调整 150

【答案解析】

问答题 106.计算2017年实际利息收入、应收利息、利息调整摊销额、年末账面余额，编制相关会计分录。

【正确答案】2017年：
实际利息收入＝1 850×7．88％＝145．78(万元)。
应收利息＝2 000×6％＝120(万元)。
利息调整摊销额＝145．78－120＝25．78(万元)。
年末账面余额＝1 850＋25．78＝1 875．78(万元)。
借：应收利息 120
债权投资——利息调整 25．78
贷：利息收入 145．78

【答案解析】

问答题 107.计算2018年实际利息收入、应收利息、利息调整摊销额、年末账面余额，编制相关会计分录。

【正确答案】2018年：
实际利息收入＝1 875．78×7．88％＝147．81(万元)。
应收利息＝2 000×6％＝120(万元)。
利息调整摊销额＝147．81－120＝27．81(万元)。
年末摊余成本＝1 875．78+27．81＝1 903．59(万元)。
借：应收利息 120
债权投资——利息调整 27．81
贷：利息收入 147．81
借：银行存款 120
贷：应收利息 120

【答案解析】

问答题 108.判断2018年年末是否需要确认预期信用风险损失准备，并说明理由。

【正确答案】2018年年末不需要计提预期信用损失准备。理由：经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同，不存在差异，不需要计提金融资产减值准备。

【答案解析】

问答题 109.编制2019年1月3日处置和重分类的分录。
(答案中金额单位用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数)

【正确答案】处置分录：
借：银行存款 1 100
债权投资——利息调整 [(150－25．78－27．81)×50％]48．21
贷：债权投资——成本 (2 000×50％)1 000
利息收入 148．21
重分类分录：
借：其他债权投资 1 100
债权投资——利息调整 48．2
贷：债权投资——成本 (2 000×50％)1 000
其他综合收益 148．2

【答案解析】