问答题
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：
(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75000000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。
[要求]
问答题
针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。
【正确答案】第(1)项，注册会计师“将抽样单元界定为每个货币单元”的做法不当。
理由：传统变量抽样中，不适合将每个货币单元作为抽样单元，一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元。通常PPS抽样是以货币单位作为抽样单元。
第(2)项，注册会计师分层的做法不恰当。
理由：将总体分层之后，应当使每层的方差大致相等。
第(3)项，“注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报”的做法是错误的。
理由：在其他因素既定的条件下，可容忍错报越大，所需的样本规模越小。
第(4)项，“注册会计师采用系统选样的方式”的做法是恰当的。
第(5)项，“注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替”的做法不当。
理由：注册会计师应当考虑具体情况决定：
①如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在的错报而改变，就不需要对这些项目进行检查；
②如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。
【答案解析】
问答题
在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。
【正确答案】平均错报=(样本实际金额与账面金额的差额)/样本规模=(4000000-3600000)/200=2000(元)
推断总体错报=2000×4000=8000000(元)
【答案解析】