综合题 2014年12月1日，甲公司取得乙公司10%的股权作为可供出售金融资产，取得时支付现金2300万元，2014年12月31日其公允价值为2350万元。2015年1月31日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司45%的股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5.3元；支付发行费用50万元，原10%股权在该日的公允价值为2350万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的乙公司可辨认净资产账面价值为23000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并乙公司时确认的商誉为200万元，其中：股本10000万元，资本公积4000万元，盈余公积960万元，未分配利润8040万元。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等因素且甲公司有足够的资本公积——股本溢价。
    要求：
问答题   编制2014年12月1日至：2015年1月31日甲公司个别报表有关会计分录。
【正确答案】

①2014年12月1日甲公司取得乙公司10%的股权：

借：可供出售金融资产——成本    2300

   贷：银行存款                   2300

②2014年12月31日：

借：可供出售金融资产——公允价值变动    50(2350-2300)

   贷：其他综合收益                                  50

③2015年1月31日甲公司取得乙公司控制权，为同一控制下的企业合并。

合并日的初始投资成本=合并日合并方应享有的被合并方所有者权益账面价值×持股比例+相对于最终控制方形成的商誉=23000×55%+200=12850(万元)。

新增投资的入账成本=12850-2350=10500(万元)。

借：长期股权投资           10500

   贷：股本                   2000

       资本公积——股本溢价   8500

借：资本公积——股本溢价    50

   贷：银行存款               50

借：长期股权投资                       2350

   贷：可供出售金融资产——成本          2300

                       ——公允价值变动    50

提示：其他综合收益在处置时结转。

【答案解析】

问答题   计算2015年1月31日(合并日)合并商誉。
【正确答案】

同一控制下的企业合并不产生新的商誉，2015年1月31日(合并日)合并商誉为200万元。

【答案解析】

问答题   编制合并日合并报表中的调整分录和抵销分录。
【正确答案】

①调整原投资的其他综合收益：

借：其他综合收益             50

   贷：资本公积——股本溢价    50

②编制合并日抵销分录：

借：股本                         10000

   资本公积                      4000

   盈余公积                       960

   未分配利润                    8040

   商誉                           200

   贷：长期股权投资                12850

       少数股东权益    10350(23000×45%)

③按持股比例转回留存收益：

借：资本公积——股本溢价      4950

   贷：盈余公积        528(960×55%)

       未分配利润    4422(8040×55%)

【答案解析】