（1）卡普兰教授所述管理会计相关性已经消失主要是从成本核算的角度进行考虑的。该种观点认为，在变化了的制造环境下，传统成本计算方法会歪曲成本信息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。

（2）管理会计相关性消失的原因及后果主要表现在以下三个方面：

①传统成本计算方法在将间接费用计入最终产品或服务方面采用单一的标准，并假定间接费用的支出有助于生产，这种情况在现代制造业中已发生改变；

②传统的成本计算方法将间接费用按直接人工工时或机器工时分配给最终产品或服务，必然会导致生产数量多的产品要负担较多的间接费用，而生产数量少、批量小的产品则负担较少的间接费用。显然，这种分配方式在假定间接费用随产量变动而变动的前提下是合适的。而在现代制造业中，产量只是引起间接费用发生的一个原因而不是唯—原因，甚至不再是主要原因；

③成本计算方法的决策相关性还表现在确定系统化考核指标上。传统成本计算方法虽然也有科学的责任会计系统和标准成本计算方法等与之相适应来实现这—目标，但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系，这也要求采用一种新的成本计算法来实现这些方法的融合。

（3）为了恢复管理会计的相关性，卡普兰教授在1988年提出了作业成本法（ABC法）。该方法强调的决策相关性是指基于作业基础计算出的成本信息能满足企业生产经营决策多方面的需要，是一种把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算与管理方法。通过作业成本法恢复管理会计相关性的表现如下：

①通过作业成本法，企业管理者可以利用作业成本计算法提供的信息来更好地对其产品和服务进行定价，以便收入与成本能够更好地配比；

②企业管理者可以利用作业成本计算法所提供的信息更好地选择产品和进行产品组合；

③企业管理者可以利用作业成本计算法所提供的信息更好地管理资源，提高资源的利用效果。