问答题
A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的6年期、票面利率为5%的分期付息的债券，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金并支付最后一期利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1084.49万元，另支付相关费用10万元。假定A公司计算确定的该项债券投资的实际利率为4%。2010年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2011年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元，并预计将继续下降。2012年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为900万元，并预计将继续下降。2013年减值因素部分消失，当年末其预计未来现金流量现值为980万元。2014年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1009万元存入银行。(假设题中预计未来现金流量现值等于其公允价值)
要求：(结果保留两位小数)
问答题
从利润表的角度考虑，分析取得的债券投资作为何种金融资产对A公司2010年度损益的影响金额最小。
【正确答案】
【答案解析】划分为交易性金融资产的情况下，影响2010年损益的金额=-10+50-14.49=25.51(万元)，其中50为确认的2010年的利息收入，14.49万元为交易性金融资产公允价值变动的金额；
划分为持有至到期投资的情况下，影响2010年损益的金额=1044.49×4%=41.78(万元)，其中1044.49万元是持有至到期投资的入账价值；划分为可供出售金融资产的情况下，影响2010年损益的金额=1044.49×4%=41.78(万元)。所以划分为交易性金融资产的情况下，对2010年损益的影响金额最小。
问答题
如果取得的债券投资作为可供出售金融资产核算，计算并编制2011年12月31日计提减值、2013年12月31日计提利息、2013年12月31日转回减值的账务处理。
【正确答案】
【答案解析】如果作为可供出售金融资产核算，则2010年12月31日利息调整的摊销额=50-41.78=8.22(万元)，确认的公允价值变动的金额=(1044.49-8.22)-1020=16.27(万元)；2011年12月31日利息调整的摊销额=50-(1044.49-8.22)×4%=8.55(万元)，应确认的减值损失=(1044.49-8.22-8.55)-1000=27.72(万元)，账务处理如下：
借：资产减值损失 27.72
贷：其他综合收益 16.27
可供出售金融资产—公允价值变动 11.45
2012年12月31日摊销的利息调整金额=50-1000×4%=10(万元)，应确认的减值损失=(1000-10)-900=90(万元)。
2013年12月31日摊销的利息调整金额=50-900×4%=14(万元)，转回的减值损失金额=980-(900-14)=94(万元)，账务处理如下：
借：应收利息 50
贷：投资收益 36
可供出售金融资产—利息调整 14
借：可供出售金融资产—公允价值变动 94
贷：资产减值损失 94
问答题
如果上述债券投资分别划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，分别计算2014年1月20日处置金融资产时产生的投资收益金额，并编制相关会计分录。
【正确答案】
【答案解析】①如果划分为交易性金融资产，2014年1月20日处置交易性金融资产时产生的投资收益=1009-1034.49=-25.49(万元)；
借：银行存款 1009
交易性金融资产—公允价值变动 54.49
投资收益 25.49
贷：交易性金融资产—成本 1034.49
公允价值变动损益 54.49
②如果划分为持有至到期投资，则相关计算如下：
2010年12月31日利息调整的摊销额=50-1044.49×4%=8.22(万元)；
2011年12月31日利息调整的摊销额=50-(1044.49-8.22)×4%=8.55(万元)，应确认的减值损失=(1044.49-8.22-8.55)-1000=27.72(万元)；
2012年12月31日利息调整的摊销额=50-1000×4%=10(万元)，应确认的减值损失=(1000-10)-900=90(万元)；
2013年12月31日利息调整的摊销额=50-900×4%=14(万元)。应确认的资产减值损失=(900-14)-980=-94(万元)(转回)；
2014年1月20日处置时利息调整的余额=44.49-8.22-8.55-10-14=3.72(万元)，减值准备的余额=27.72+90-94=23.72(万元)。账务处理如下：
借：银行存款 1009
持有至到期投资减值准备 23.72
贷：持有至到期投资—成本 1000
—利息调整 3.72
投资收益 29
所以处置时点产生的投资收益是29万元。
③如果划分为可供出售金融资产，通过计算结果分析可知，其处置时点产生的投资收益与持有至到期投资相同，即29万元。账务处理如下：
借：银行存款 1009
可供出售金融资产—公允价值变动 23.72
贷：可供出售金融资产—成本 1000
—利息调整 3.72
投资收益 29