问答题 【背景资料】
甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2015年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。
资料(一)
(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
(3)2015年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。
资料(二)
甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：
2015年12月31日账龄分析
客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中：
1年以内 1～2年 2～3年 3年以上
国内客户 41158 28183 7434 4341 1200
国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0
合计 56503 39164 9598 6541 1200

2014年12月31日账龄分析
客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中：
1年以内 1～2年 2～3年 3年以上
国内客户 31982 23953 4169 3860 0
国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0
合计 46028 35290 6708 4030 0
资料(三) A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至2015年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：
客户编号 客户名称 甲公司账面金额
(原币万元) 		回函金额
(原币万元) 		差异金额
(原币万元) 		回函方式 审计说明
D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1)
D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2)
D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3)
E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4)
审计说明：
(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在2015年12月
31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于2016年1月4日实际收到该笔款项，并记入
2016年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2015年12月31日向B公司发出一
批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入，B公司于2016年1月5日收到
这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记
账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
(3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。
(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单
以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序
资料(四) 集团公司项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：
组成部分 注册地 主营业务 2015年度营业收入
(已抵销内部交易)(元) 		占集团合并营
业收入的比例
AA公司 北京 生产和销售运动型轿车，产品广受消费者欢
迎，近年来收入和利润增长趋势良好 		21080000.00 47.68%
BB公司 上海 生产和销售商务型轿车，产品为新开发产品，
市场定位合理，销售前景良好 		16000000.00 36.19%
CC公司 合肥 生产汽车配件，产品主要销售给集团内公司
(包括AA公司和BB公司)，仅有小部分产品
销售给集团外第三方，为集团成本中心 		7000000.00 15.83%
DD公司 北京 负责对集团资金进行管理，为集团财务中心 120000.00 0.27%
EE公司 北京 负责对集团固定资产进行管理，年末固定资产
余额占集团合并固定资产余额的60%，是集
团资产管理中心 		15000.00 0.03%
FF公司 成都 于2015年投资设立，处于筹建期 0 0
合计 44215000.00 100%
资料(五) 甲公司2012年至2013年发生如下业务： (1)甲公司于2012年9月份与L公司签订协议，以银行存款7900万元取得L公司持有的A公司60%的股权。 2012年12月31日，上述交易分别经甲公司以及L公司股东大会审议通过，股权的转让手续于2013年1月1日办理完毕，当日甲公司对A公司的董事会进行重组，改组后的董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名，其余3名由其他公司委派。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。 A公司于2013年1月1日的可辨认净资产账面价值为11950万元(其中股本7300万元，资本公积1650万元，盈余公积1200万元，未分配利润1800万元)，除以下表中资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相等。甲公司与L公司在交易前不存在任何关联方关系。
项目 账面原价 已计提折旧 尚可使用年限 公允价值 备注
固定资产(管理用) 5850万元 1950万元 10年 4350万元 采用直线法计提折旧
预计负债 0 — — 900万元 2012年A公司一项未决诉讼，
尚未判决
(2)2013年8月15日，甲公司从其子公司B公司购进一批商品，价款500万元，该批商品在B公司的成本为400万元。甲公司取得该批商品后当年出售80%，其余的20%于第二年出售。甲公司尚未支付该笔款项。
(3)2013年10月1日，甲公司与其子公司C公司签订经营租赁协议，将自用的一栋账面价值为4000万元(已计提折旧1000万元，预计尚可使用10年，采用直线法计提折旧)、公允价值为6000万元的写字楼整体出租给C公司，租赁期开始日为2013年10月1日，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。当年末该房地产公允价值为6200万元，C公司支付租金100万元，甲公司已收存银行。
(4)2013年1月1日，甲公司股东大会批准了一项股份支付计划，甲公司向其子公司D公司50名管理人员每人授予2万份以自身股票为标的的股票期权，只要D公司管理人员在D公司连续服务满三年，在服务期满的当年末起，每持有1份股票期权就可以从甲公司获得相应数量的甲公司股票。
2013年度D公司有2名管理人员离职，甲公司预计以后两年内还会有3名管理人员离职；2014年有2名管理人员离开D公司，甲公司预计未来1年还将有3名管理人员离职。
2014年末，甲公司经董事会批准取消原授予D公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的D公司管理人员500万元。
2013年1月1日、2013年12月31日、2014年12月31日每份股票期权的公允价值分别为4元、5元、6元。
(5)2013年1月1日，甲公司以银行存款6000万元取得E公司60%的有表决权股份。当日E公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。
2015年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的E公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有E公司60%股权的公允价值为8000万元。2015年12月31日，E公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司和E公司在合并前无任何关联方关系。
E公司2013年1月1日到12月31日期间实现公允净利润800万元。2014年1月至2015年12月31日期间实现公允净利润2000万元。
要求：
问答题 针对资料(二)，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，指出资料(二)中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。
【正确答案】
【答案解析】存在不当之处。
(1)国内客户的2014年12月31日1～2年应收账款余额小于2015年12月31日的2～3年余额。除非存在合并收购债务重组等情况，否则不会出现2014年12月31日1～2年应收账款余额小于2015年的2～3年余额的情况。
(2)国外顾客2015年12月31日应收账款未按当日的汇率1:6.8折算。
问答题 针对资料(三)中的审计说明第(1)项至第(4)项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题区表格内。
审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否
存在不当之处(是/否) 		理由 改进建议
(1)
(2)
(3)
(4)
【正确答案】
【答案解析】
审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否
存在不当之处(是/否) 		理由 改进建议
(1) 是 不能仅仅询问被审计单位财务
经理就得出结论，应该对资产
负债表日后是否真实收到
2616万元货款进一步证实 		检查2016年1月4日收到
该笔款项的原始凭证，并
检查2016年明细账的入
账情况
(2) 是 在取得B公司签字的收货单
后才能确认该笔收入，该笔
收入应在2016年入账 		冲减2015年的销售收入
及应收账款，并检查B公
司签字的收货单以及相关
原始凭证
(3) 是 传真件的审计证据可靠性不
高，应当向C公司获取询证
函回函原件 		要求C公司寄回询证函
原件
(4) 是 未检查出口时给E公司的装
船单等能够证明销售发生的
有效凭证 		再次发函，如果再次发函
无果，则检查出口时给E
公司的装船单、销售合
同、销售发票等相关原始
凭证及记账凭证
问答题 根据资料(四)，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，填写下列表格：
组成部分 识别重要组成部分及说明 拟执行的审计工作 拟执行的控制测试工作
AA公司
BB公司
CC公司
DD公司
【正确答案】
【答案解析】
组成部分 识别重要组成部分及说明 拟执行的审计工作 拟执行的控制测试工作
AA公司 营业收入占集团合并营业收入的比例为
47.68%，为具有财务重大性的重要组成
部分 		审计 测试该组成部分企业层而控制；
测试与重要账户、列报及其相关认定的
业务流程、应用系统或交易层面的控制
的有效性
BB公司 营业收入占集团合并营业收入的比例为
36.19%，为具有财务重大性的重大组成
部分 		审计 测试该组成部分企业层面控制；测试与
重要账户、列报及其相关认定的业务流
程、应用系统或交易层面的控制的有
效性
CC公司 为具有特别风险的重要组成部分，与特
别风险相关的账户及其认定包括：生产
成本的发生、完整性和截止；存货的存
在、完整性和计价与分摊；资本承诺事
项的列报和披露 		审计与特别风险
相关的账户额、
交易和披露 		测试该组成部分企业层面控制；
测试针对特别风险的控制
DD公司 为具有特别风险的重要组成部分，与特
别风险相关的账户及认定包括：货币资
金的存在、完整性；借款的存在和完整
性；财务费用的发生、完整性和截止；
或有负债的列报和披露 		审计与特别风险
相关的账户余额、
交易和披露 		测试该组成部分企业层面的控制；
测试针对特别风险的控制
问答题 针对资料(五)完成如下问题的解答：
(1)判断A公司是否应纳入甲公司的合并报表范围，如果纳入，说明理由并计算甲公司在合并报表中应该确认的商誉；如果不纳入，说明理由。
(2)说明甲公司应付B公司账款在甲公司2013年末合并资产负债表中的处理，并说明理由。
(3)说明甲公司2013年将写字楼出租给C公司这一业务在甲公司合并报表中的处理原则。
(4)计算2013年、2014年甲公司对D公司管理人员的股份支付在合并报表中应该确认的费用金额，并分别说明2013年、2014年甲公司个别报表、合并报表中的处理原则。
(5)计算甲公司因处置E公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
【正确答案】
【答案解析】(1)A公司应纳入甲公司的合并报表范围。
理由：甲公司能够对A公司实施控制。
甲公司在合并报表中应该确认的商誉=7900-(11950-900+450)×60%=1000(万元)
(2)合并报表中应将母子公司之间形成的应收账款和应付账款抵销，并将涉及的坏账准备以及递延所得税抵销。
理由：对于母子公司之间形成的债权债务，从集团整体角度来看，它只是集团内部资金运动，既不增加企业集团的资产，也不增加负债。因此应予以抵销。
(3)处理原则：合并报表中应视同此房地产为自用资产，作为固定资产计提折旧，不作为投资性房地产处理。
(4)2013年股份支付在合并报表中应该确认的费用金额=(50-2-3)×2×4×1/3=120(万元)
处理原则：甲公司个别报表中应按照权益结算的股份支付处理，确认长期股权投资和资本公积120万元，合并报表中应按照权益结算的股份支付处理，并确认管理费用和资本公积120万元。
2014年股份支付在合并报表中应该确认的费用金额=(50-2-2)×2×4×2/2-120+500-(50-2-2)×2×4×2/2=380(万元)
处理原则：甲公司个别报表、合并报表中均应将其作为加速可行权处理，立即确认本应在未来期间确认的成本费用。个别报表中应按照权益结算的股份支付处理，确认长期股权投资和资本公积380万元，合并报表中应按照权益结算的股份支付处理，并确认管理费用和资本公积380万元。
(5)长期股权投资的账面价值为6000万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益=8000-6000=2000(万元)；
在合并财务报表中，因股权置换交易应确认的损益=8000-(9000+800+2000)×60%-(6000-9000×60%)=320(万元)。