问答题 X公司主要经营小型机电产品的生产与销售，ABC会计师事务所接受委托对其2010年度财务报表实施审计，并出具了无保留意见审计报告。2011年，ABC会计师事务所再次接受X公司的审计委托，继续指派甲注册会计师担任该项审计业务的项目负责人。按照双方的约定，外勤审计工作于2012年3月1日至10日进行，并于3月15日向A公司提交审计报告。
资料一：
(1)编制审计计划前，甲注册会计师及项目组成员了解了X公司及其环境，并将营业收入的发生认定和应收账款项目的存在认定评估为重大错报风险高的审计领域。
(2)为应对评估的重大错报风险，甲注册会计师决定将函证程序作为重要的实质性程序，对抽取的所有样本均以积极的方式实施函证。
(3)受市场竞争影响，X公司所属行业2011年销售量比上年普遍下降。为巩固市场份额，X公司在2011年销售价格与上年持平的前提下，从年初开始向顾客提供免费商品运输，期望此举能提升10%的销售量。
(4)下半年，为推动产品的更新换代，X公司2011年开始按全年正常赊购量的50%向所有顾客推荐新产品，并在销售合同中对新产品增加了6个月内无条件退货的新条款。
资料二：
X公司编制的应收账款账龄分析表及坏账准备的余额摘录如下(金额单位：万元)：

账龄区间	应收账款余额		计提坏账准备的比例		计提的坏账准备
	2010年末	2011年末	2010年末	2011年末	2010年末	2011年末
1年以内	4500	4750	5%	10%	225	475
1-2年	560	460	10%	15%	56	69
2-3年	55	100	20%	25%	11	15
3年以上	10	60	30%	50%	3	30
合计	5125	5170	—	—	295	589

资料三： 审计项目组成员从X公司2011年12月31日应收账款明细表中抽取一定数量的客户进行函证。以下客户的回函情况引起了甲注册会计师的关注(货币单位：元)：

客户	X公司账面金额	客户回函金额	差异金额	审计说明
A	46000	40000	6000	(1)
B	60000	0	60000	(2)
C	56000	56000	0	(3)
D	88000	未回函	不适用	(4)
审计说明： (1)回函直接寄回本所。询问X公司销售经理与财务经理获知，2011年7月15日赊销的产品中含有 6000元新产品。这46000元货款已、于1月31日收到。该笔销售货款两清，不存在虚构销售行为，回函差异不 构成错报，无须实施进一步审计程序。 (2)回函直接寄回本所。客户回函反映产品型号与合同约定不符，要求退货。X公司提供的销售合同、 发货凭证及销售发票表明，E运输公司上年因工作疏忽将应发给F公司的商品错发给B公司所致。E公司已 承诺尽快调换两客户错发的商品。回函差异不构成错报。 (3)回函由C公司财务经理在会议期间亲自委托X公司财务负责人当面转交本所。基于职业谨慎，向C 公司财务负责人电话查询，该负责人证实回函内容及委托转交信函的真实性。回函无差异，回函的可靠性也 得以证实，无须实施进一步审计程序。 (4)函证发出后20天未收到回函，电话催促无果。为获得充分、适当的审计证据，放弃向D公司函证，改 向G公司函证并收到回函。在实施了必要的审计程序后，确认不存在审计差异，无须实施进一步审计程序。

要求： (1)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，必要时采用分析程序，指出资料二中应收账款及坏账准备资料存在哪些明显的不当之处，并简单说明理由。 (2)针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出甲注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入下表中。

审计说 明序号	实施的审计程序及 其结论是否存在不 当之处(是/否)	理由	改进建议
(1)
(2)
(3)
(4)