问答题甲公司系一家上市公司，法定盈余公积的计提比例为10%。在2007年度完成了以下两笔企业合并交易：
(1)2007年1月1日，甲公司以6 400万元的货币资金购买了A公司60%的股权，发生合并直接费用30万元，已用银行存款付讫。A公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。
(2)2007年6月1日，甲公司以发行1 600万股普通股为对价合并取得B公司80%的股权。B公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用160万元。另外，还发生合并直接费用20万元，已用银行存款付讫。
合并日A公司和D公司的资产、负债情况如下表：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}资产负债表{{/B}}

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(单位：万元)

项目	A公司(2007年1月1日)		B公司(2007年6月1日)
项目	账面价值	公允价值	账面价值	公允价值
货币资金	600	600	410	410
存货	240	500	620	700
应收账款	2400	2400	2000	2000
固定资产	6120	9000	4000	7800
无形资产	600	1500	1200	1500
资产总计	9960	14000	8230	12410
负债及股东权益
交易性金融负债	2640	2640	2000	2000
应付账款	720	720	400	400
负债合计	3360	3360	2400	2400
股本	3000		2000
资本公积	1800		1500
盈余公积	600		1000
未分配利润	1200		1330
股东权益合计	6600	10640	5830	10010
权益总计	9960	14000	8230	12410

假定上述资产负债表中A公司的未分配利润中含有2006年度实现的尚未分配股利的净利润700万元；A公司取得固定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为10年；B公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。
假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。
甲公司、A公司、B公司在2007年度合并前后所发生的交易或事项如下：
(1)2007年3月20日，A公司股东会决定分配2006年度现金股利300万元，于4月 20日实际发放。
(2)B公司2007年6月1日结存的存货中含有上期从甲公司处购入并结存的存货50万元，B公司为该批存货计提了存货跌价准备8万元，上年度甲公司的销售毛利率为18%。
2007年5月31日，甲公司向A公司销售商品，售价为351万元(含增值税)。甲公司向B公司销售商品，售价为117万元(含增值税)。甲公司本期销售毛利率为20%。
(3)2007年7月20日，甲公司向B公司销售商品，售价为234万元(含增值税)，销售成本为110万元，B公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B公司另支付运杂费等支出5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.2万元。
(4)A公司2007年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产是A公司在2007年9月20日以504万元的价格购入的。中公司转让该项无形资产时的账面价值为402万元。A公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。2007年年末A公司为该项无形资产计提了42万元的减值准备。
(5)2007年年末甲公司应收A公司账款余额为600万元，甲公司应收B公司账款余额为700万元，年初应收B公司账款余额为100万元。
(6)A公司将本年度从甲公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为300万元，销售成本为240万元。D公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2007年年末，A公司估计咳存货期末可变现净值为40万元；B公司估计该存货期末可变现净值为110万元。
(7)2007年度，A公司实现净利润4 500万元；B公司实现净利润3 000万元。
其他资料：
(1)2008年3月20日，A公司董事会提出2007年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过。
(2)2008年4月2日，B公司股东会决定按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利800万元。B公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。
(3)适用的增值税税率为17%，除增值税外，不考虑其他税费。
(4)甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。
(5)合并日A公司账面上的存货在2007年全部对外出售。
(6)假设不考虑递延所得税。
要求：
(1)作出甲公司购买日和合并日必要的会计处理；
(2)编制甲公司2007年度对A、B公司有关长期股权投资的会计分录；
(3)编制甲公司2007年年未有关合并抵消分录。

【正确答案】

【答案解析】(1)甲公司购买日对A公司的投资处理： 2007年1月1日的投资分录：借：长期股权投资 6 430 贷：银行存款 6 430 同时编制调整和抵消分录：借：存货 260 固定资产 2 880 无形资产 900 股本 3 000 资本公积 1 800 盈余公积 600 未分配利润 1 200 商誉 46 贷：长期股权投资 6 430 少数股东权益 4 256 或：借：存货 260 固定资产 2 880 无形资产 900 贷：资本公积 4 040 借：股本 3 000 资本公积 5 840 盈余公积 600 未分配利润 1 200 商誉 46 贷：长期股权投资 6 430 少数股东权益 4 256 合并日甲公司对B公司的投资处理： 2007年6月1日投资分录：借：长期股权投资 (5 830×80%)4 664 贷：股本 1 600 资本公积——股本溢价 3 064 借：资本公积——股本溢价 160 管理费用 20 贷：银行存款 180 同时编制调整分录和抵消分录：借：资本公积 1 864 贷：盈余公积 (1 000×80%)800 未分配利润 (1 330×80%)1 064 借：未分配利润——年初 9 贷：存货 (50×18%)9 借：存货——存货跌价准备 8 贷：未分配利润——年初 8 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款——坏账准备 (100×5%)5 贷：未分配利润——年初 5 借：股本 2000 资本公积 1 500 盈余公积 1 000 未分配利润 1 330 贷：长期股权投资 4 664 少数股东权益 1 166 (2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录：对A公司长期股权投资的处理： 2007年3月30日：借：应收股利 180 贷：长期股权投资 (300×60%)180 2007年4月20日：借：银行存款 180 贷：应收股利 180 对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 (3)编制甲公司2007年年末合并抵消分录： ①对A公司投资及投资收益的抵消：先调整A公司报表：借：存货 260 固定资产 2 880 无形资产 900 贷：资本公积 4 040 借：营业成本 (500-240)260 贷：存货 260 借：管理费用 [(9 000-6 120)/10]288 贷：固定资产 288 借：管理费用 [(1 500-600)/10]90 贷：无形资产 90 A公司调整后的净利润 =4 500-260-288-90=3 862(万元) A公司2007年末的股东权益金额：股本=3 000万元资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) 盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) 未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) 合计：14 202万元再按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资 2 317.2 贷：投资收益 (3 862×60%)2 317.2 借：提取盈余公积 231.72 贷：盈余公积 231.72 甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) 股权投资的合并抵消分录：借：股本 3 000 资本公积——年初 5 840 盈余公积——年初 600 ——本年 450 末分配利润——年末 4 312 商誉 46 贷：长期股权投资 8 567.2 少数股东权益 5 680.8 借：投资收益 2 317.2 少数股东损益 1 544.8 未分配利润——年初 1 200 贷：提取盈余公积 450 对所有者(或股东)的分配 300 未分配利润——年末 4 312 ②对B公司投资及投资收益的抵消：先按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资 2 400 贷：投资收益 (3 000×80%)2 400 借：提取盈余公积 240 贷：盈余公积 240 再编制调整分录和抵消分录：借：资本公积 1 864 贷：盈余公积 (1 000×80%)800 未分配利润 (1 330×80%)1 064 借：股本 2 000 资本公积——年初 1 500 盈余公积——年初 1 000 ——本年 300 未分配利润——年末 (1 330+3 000-300)4 030 贷：长期股权投资 (5 830×80%+2 400)7 064 少数股东权益 1 766 借：投资收益 2 400 少数股东损益 600 未分配利润——年初 1 330 贷：提取盈余公积 300 对所有者(或股东)的分 0 未分配利润——年末 4 030 ③2007年度对内部交易的抵消分录：存货的抵消： A公司：借：营业收入 300 贷：营业成本 300 借：营业成本 12 贷：存货 [(300-240)×20%]12 借：存货——存货跌价准备 12 贷：资产减值损失 12 B公司：借：未分配利润——年初 9 贷：营业成本 (50×18%)9 借：存货——存货跌价准备 8 贷：未分配利润——年初 8 借：营业收入 100 贷：营业成本 100 借：营业成本 (9+20)29 贷：存货 29 借：存货——存货跌价准备 21 贷：资产减值损失 21 [注：站在B公司的角度，2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元)，站在集团角度，2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110= 11(万元)，所以应抵消跌价准备=32-11=21(万元)] 固定资产的抵消：借：营业收入 200 贷：营业成本 110 固定资产——原价 90 借：固定资产——累计折旧 7.5 贷：管理费用 (90/5×5/12)7.5 无形资产的抵消：借：营业外收入 102 贷：无形资产——原价 102 借：无形资产——累计摊销 8.5 贷：管理费用 (102/4×4/12)8.5 2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵消。借：无形资产——无形资产减值准备 42 贷：资产减值损失 42 债权债务的抵消：借：应付账款 1 300 贷：应收账款 1 300 借：应收账款 65 贷：未分配利润——年初 5 资产减值损失 60