多选题 甲公司2014年发生有关经济业务如下：(1)2014年1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出300万元，租赁期为3年，租赁资产尚可使用年限为20年，采用直线法摊销。租金总额为30万元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20万元，第3年末支付租金10万元；租赁期满，出租方收回办公用房。(2)2014年3月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为3年，每月收取租金5万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)规定租金收入适用的增值税税率17%。该设备系甲公司2013年5月1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，预计净残值为0，已计提折旧10万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为2014年5月1日。(3)2014年3月31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出220万元，被替换部分的账面价值为10万元。2014年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2014年3月31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为10万元。(5)2014年甲公司发生生产设备日常维护支出30万元。(6)2014年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备以280万元的价格出售，该固定资产的原值1000万元，已提折旧700万元(其中包括2014年计提折旧60万元)，未计提减值准备。预计处置费用为10万元。预计2015年2月28日办理完毕产权过户手续。
多选题 2014年下列会计处理中表述正确的有______。
  • A.1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出300万元计入长期待摊费用，年底摊销长期待摊费用的金额为100万元
  • B.3月将经营租赁租出设备的账面价值100万元转入“其他业务成本”科目
  • C.管理用固定资产改良后应计提的折旧为120万元
  • D.甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出30万元
【正确答案】 A、C
【答案解析】[解析] 选项A，2014年底摊销长期待摊费用的金额=300/3=100(万元)；选项B，经营出租固定资产仍然属于自己的资产，其账面价值不能结转；选项C，8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+(220-10)=1650(万元)，2014年改良后应计提的折旧=1650/(8×12-3×12-5)×4=120(万元)；选项D，2014年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值300万元与公允价值减去处置费用后的净额270万元孰低进行计量，确认资产减值损失30万元。
多选题 下列关于上述交易或事项对甲公司2014年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有______。
  • A.管理费用370万元
  • B.营业收入40万元
  • C.营业成本8万元
  • D.营业外收入10万元
【正确答案】 B、C
【答案解析】[解析] 选项A，管理费用=(1)300/3+10+(3)改良前折旧3600/5×3/12+改良后折旧120+(5)30+(6)60=500(万元)；选项B，营业收入(即租金收入)=5×8=40(万元)；选项C，营业成本(即折旧额)=180/15×8/12=8(万元)；选项D，固定资产盘盈应作为重大会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认本年营业外收入。
多选题 甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取30元安全生产费。2014年11月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额为3000万元。2014年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费100万元。2014年11月份支付安全生产检查费5万元，以银行存款支付。2014年12月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，支付价款为2000万元，立即投入安装。2014年12月份安装过程中应付安装人员薪酬3万元。2014年12月末安装完毕达到预定可使用状态。下列有关甲公司2014年的会计处理，正确的有______。
  • A.计提安全生产费100万元，借记“生产成本”科目，贷记“专项储备”科目
  • B.支付安全生产检查费5万元计入当期管理费用，
  • C.该固定资产资产负债表列报金额为0
  • D.该专项储备资产负债表列报金额为1092万元
【正确答案】 A、C、D
【答案解析】[解析] 支付安全生产检查费5万元冲减专项储备。相关会计分录如下： 借：生产成本 100 贷：专项储备—安全生产费 100 借：专项储备—安全生产费 5 贷：银行存款 5 借：固定资产 2003 贷：在建工程 2003 借：专项储备—安全生产费 2003 贷：累计折旧 2003 该专项储备资产负债表列报金额=3000+100-5-2003=1092(万元)
多选题 下列会计处理中，表述正确的有______。
  • A.支付为购建厂房通过出让方式取得土地使用权的价款应计入无形资产
  • B.建造生产线工程耗用生产用原材料不考虑增值税进项税额转出
  • C.建造厂房工程耗用生产用原材料需要考虑增值税进项税额转出
  • D.建造生产线的工程物资改用于建造厂房原增值税进项税额不需要考虑转出
【正确答案】 A、B、C
【答案解析】[解析] 选项D，建造生产线的工程物资用于建造厂房原增值税进项税额需要考虑转出，按照税法规定属于改变用途，其用于建造不动产，工程物资的进项税额不允许抵扣。
多选题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。在生产经营期间以自营方式建造一条生产线和一栋厂房。2014年1月至6月发生的有关经济业务如下：1月2日，为购建厂房而购入一宗土地使用权，支付价款5000万元。1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资117万元。至6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元；工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。6月30日，工程完工后对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。建设期内土地使用权摊销额为50万元。6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。甲公司在生产经营期间以自营方式建造固定资产，下列处理正确的有______。
  • A.工程物资盘亏、报废及毁损的净损失1.84万元计入营业外支出
  • B.剩余工程物资A转用于建造厂房，计入在建工程的金额为21.06万元
  • C.生产线达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为330万元
  • D.厂房达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为249.76万元
【正确答案】 A、B、C、D
【答案解析】[解析] 会计分录如下： ① 借：工程物资—A 200 —B (100+17) 117 应交税费—应交增值税(进项税额) 34 贷：银行存款 351 ② 借：在建工程—生产线 180 —厂房 117 贷：工程物资—A 180 —B 117 ③ 借：在建工程—生产线 115 —厂房 50 贷：应付职工薪酬 165 ④ 借：在建工程—生产线 35 —厂房 11.7 贷：原材料 45 应交税费—应交增值税(进项税额转出) (10×17%)1.7 ⑤ 借：营业外支出 1.84 其他应收款 0.5 贷：工程物资—A 2 应交税费—应交增值税(进项税额转出) (2×17%) 0.34 剩余A工程物资转用于在建的厂房 借：在建工程—厂房 21.06 贷：工程物资—A (200-180-2) 18 应交税费—应交增值税(进项税额转出) (18×17%) 3.06 ⑥ 借：在建工程—厂房 50 贷：累计摊销 50 借：固定资产—生产线 (180+115+35) 330 —厂房 (117+50+11.7+21.06+50) 249.76 贷：在建工程—生产线 330 —厂房 249.76
多选题 下列关于无形资产的会计处理的表述中，不正确的有______。
  • A.出租无形资产的相应的摊销额记入利润表“营业成本”项目
  • B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应于每一会计期末进行减值测试
  • C.对于使用寿命确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试
  • D.自创的商誉应确认为无形资产
【正确答案】 C、D
【答案解析】[解析] 选项C，对于使用寿命确定的无形资产，如果存在减值迹象，则需要于会计期末进行减值测试；选项D，自创的商誉不确认为无形资产。
多选题 甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2014年发生的有关交易或事项如下：2014年3月研究阶段发生的材料费10万元、设备折旧费用10万元；2014年5月在开发阶段中发生材料费40万元、职工薪酬30万元，专用设备折旧费用10万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元；2014年6月在开发阶段的支出中，包括职工薪酬30万元，专用设备折旧费用10万元，合计40万元，全部符合资本化条件；2014年7月初。该专利技术达到预定用途，并交付生产车间用于生产产品。预计使用年限为5年，采用直线法摊销。2014年6月末，甲公司与A公司签订销售合同，约定5年后该专利技术出售给A公司，合同价款为5万元。假定不考虑相关税费，按月将费用化支出转入管理费用，按年摊销无形资产。下列有关自行开发无形资产发生的研发支出，表述正确的有______。
  • A.2014年3月确认“研发支出—费用化支出”20万元，期末转入管理费用
  • B.2014年5月确认“研发支出—费用化支出”30万元，期末转入管理费用
  • C.2014年7月初确认“无形资产”90万元
  • D.2014年无形资产摊销并计入制造费用的金额为8.5万元
【正确答案】 A、B、C、D
【答案解析】[解析] 选项C，无形资产的入账价值=50+40=90(万元)；选项D，该无形资产摊销的金额=(90-5)/5×6/12=8.5(万元)。
多选题 A公司是以贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业，2014年有关业务如下：(1)1月2日，A公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿/探矿权，价款3000万元，预计使用年限20年，采用直线法摊销。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有一项在其财务报表中未确认的专利技术，A公司进行充分辨认和合理判断，认为该项专利技术满足无形资产确认条件，其公允价值为100万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销。此前，A公司与丙公司不存在关联方关系。(3)4月1日，A公司购入一项商标所有权，价款500万元，预计剩余法律有效期2年，我国法律规定商标权的有效期为10年，可无限续展，且法定权利能够在到期时因续约等延续不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司处取得的商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付的使用费，使用期10年，第一年，A公司实现销售收入100万元。不考虑其他因素，下列有关A公司无形资产的会计处理，表述正确的有______。
  • A.1月2日取得的采矿/探矿权，A公司该项无形资产年末的账面价值为2850万元
  • B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的专利技术，A公司该项无形资产年末账面价值为90万元
  • C.4月1日，A公司购入的商标所有权在年末的账面价值仍然为500万元
  • D.5月1日，自丁公司处取得的商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付的使用费10万元计入损益
【正确答案】 A、C、D
【答案解析】[解析] 选项A，1月2日取得的采矿/探矿权，A公司无形资产年末账面价值=3000-3000/20=2850(万元)；选项B，3月1日A公司因吸收合并的业务中，丙公司未确认的专利技术，A公司无形资产年末账面价值=100-100/10×10/12=91.67(万元)。
多选题 下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有______。
  • A.计提无形资产减值准备
  • B.企业非同一控制吸收合并中形成的商誉
  • C.摊销无形资产成本
  • D.转让无形资产所有权
【正确答案】 A、C、D
【答案解析】[解析] 选项B，非同一控制下的吸收合并中形成的商誉，记入“商誉”科目，不属于无形资产。
多选题 下列有关无形资产的表述中，正确的有______。
  • A.任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零
  • B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值
  • C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在，应预计其残值
  • D.使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销
【正确答案】 B、C、D
【答案解析】[解析] 选项A，使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
多选题 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其不正确的会计处理方法有______。
  • A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更方法进行处理
  • B.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计政策变更方法进行处理
  • C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更方法进行处理
  • D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销
【正确答案】 B、D
【答案解析】[解析] 选项B，应当按照会计估计变更方法进行处理；选项D，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
多选题 下列有关无形资产摊销的处理，不正确的有______。
  • A.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额应贷记“累计摊销”科目
  • B.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当记入“管理费用”、“制造费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，同时贷记“无形资产”科目
  • C.企业的无形资产摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销
  • D.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零
【正确答案】 B、C、D
【答案解析】[解析] 选项B，企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额应贷记“累计摊销”科目；选项C，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，既可以采用直线法摊销，也可以采用其他方法摊销；选项D，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
多选题 下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有______。
  • A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
  • B.土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
  • C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
  • D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
【正确答案】 A、D
【答案解析】[解析] 选项B，土地使用权应单独确认为无形资产；选项C，房地产开发企业的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为本企业的存货处理。
多选题 A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)2014年1月，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，价款为16000万元，其中土地使用权的公允价值为10000万元，地上建筑物的公允价值为6000万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为50年。(2)2014年3月，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为24000万元，预计使用50年，当月A公司在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地；2014年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本20000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于A公司2014年会计处理的表述中，正确的有______。
  • A.1月购入土地使用权确认为无形资产，并按1000万元初始计量，年末账面价值为9800万元
  • B.1月购入的地上建筑物确认为固定资产，并按6000万元初始计量，年末账面价值为5890万元
  • C.3月取得土地使用权用于建造饭店，其土地使用权取得时按照实际成本24000万元确认为无形资产，年末账面价值为23600万元
  • D.年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照44000万元计量
【正确答案】 A、B、C
【答案解析】[解析] 选项A，1月购入的土地使用权作为无形资产，年末账面价值=10000-10000/50=9800(万元)；选项B，1月购入的地上建筑物固定资产年末账面价值=6000-6000/50×1]/12=5890(万元)；选项CD，2月取得土地使用权用于建造自营项目，按照实际成本24000万元确认为无形资产，年末账面价值=24000-24000/50×10/12=23600(万元)；选项D，年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照20000万元计量。