单选题
振华公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率20×7年和20×8年均为33%；按净利润的10%提取盈余公积。20×7年度实现利润总额2000万元，20×7年度的财务报告于20×8年1月10日编制完成，批准报出日为20×8年4月20日。20×7年度的企业所得税汇算清缴工作于20×8年3月25日结束。
振华公司20×8年1月1日至4月20日，发生如下会计事项。
(1)1月8日，公司因停止某产品的生产，退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系20×7年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款80万元、增值税额13.6万元，款项未付，无其他相关税费。至20×7年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司20×7年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至20×7年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。20×7年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司20×7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于20×7年10月1日开工，至20×8年3月31日完工交货。至20×7年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。20×7年12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。
(4)3月8日，董事会决定自20×8年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×7年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，市场售价为2400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为180万元，按月收取；20×8年1月1日该建筑物的市场售价为2500万元。
振华公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题。
单选题
振华公司对20×8年1月8日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，正确的为______。
- A.借：应付账款 936000 贷：原材料 800000
应交税费—应交增值税(进项税额) 136000
- B.借：存货跌价准备 80000 贷：资产减值损失 80000
- C.借：存货跌价准备 80000 贷：利润分配—未分配利润
60000 递延所得税资产 20000
- D.借：利润分配—未分配利润 6000 贷：盈余公积
6000
单选题
振华公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额______万元。
- A.579.6
- B.600
- C.640
- D.720
单选题
振华公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“应交税费”项目金额______万元。
- A.270.25
- B.283.85
- C.295.75
- D.309.35
单选题
振华公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的20×7年12月31日资产负债表中增加______。
- A.“递延所得税负债”162万元
- B.“递延所得税资产”75.9万元
- C.“递延所得税负债”211.5万元
- D.“递延所得税资产”26.4万元
单选题
振华公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目金额______万元。
- A.152.650
- B.181.250
- C.256.275
- D.284.750
单选题
振华公司20×8年3月8日根据董事会决定，针对20×8年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整，下列各项账务调整中，正确的有______。
- A.减少“累计折旧”科目余额88万元
- B.增加“投资性房地产—成本”科目余额2400万元
- C.增加“投资性房地产”科目余额2500万元
- D.增加“盈余公积”科目余额43.416万元
【正确答案】
A、D
【答案解析】[解析]
(1)事项(1)：振华公司对20×8年1月8日发生的事项进行的账务处理为：
借：应付账款 936000
贷：原材料 800000
应交税费—应交增值税(进项税额) 136000
借：存货跌价准备 80000
贷：资产减值损失 80000
借：所得税费用 (80000×33%)26400
贷：递延所得税资产 26400
(2)事项(2)：2月20日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错，属于资产负债表日后调整事项，振华公司应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整—营业收入 10000000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1700000
贷：应收账款 11700000
借：委托代销商品 8000000
贷：以前年度损益调整—营业成本 8000000
借：应收账款 50000
贷：以前年度损益调整—销售费用 (10000000×5‰)50000
借：以前年度损益调整—资产减值损失 800000
贷：存货跌价准备 800000
借：递延所得税资产 (800000×33%)264000
贷：以前年度损益调整—所得税费用 264000
借：应交税费—应交所得税 [(10000000-8000000-50000)×33%]643500
贷：以前年度损益调整—所得税费用 643500
借：利润分配—未分配利润 1658250
盈余公积 184250
贷：以前年度损益调整 1842500
本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80=720(万元)。
事项(3)：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。振华公司20×7年底确认的合同收入=702/(1+17%)×50%=300(万元)，合同成本=120(万元)；根据审计意见，应确认的合同收入=702/(1+17%)×25%=150(万元)，合同成本=(120+360)×25%=120(万元)。增值税销项税额按照合同收入计算，并不是已结算价款，所以还需要调整“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目，同时调整“工程结算”科目，金额=(300-150)×17%=25.5(万元)。应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整—营业收入 1500000
贷：工程施工—合同毛利 1500000
借：应交税费—应交所得税 495000
贷：以前年度损益调整—所得税费用 495000
借：利润分配—未分配利润 904500
盈余公积 100500
贷：以前年度损益调整 1005000
借：应交税费—应交增值税(销项税额) 255000
贷：工程结算 255000
振华公司原处理中，计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额—“工程结算”科目余额=120(工程施工-合同成本)+[702/(1+17%)×50%-120](工程施工-合同毛利)-[210.6-702/(1+17%)×50%×17%](工程结算)=140.4(万元)，所以调减“存货”项目的金额时，最多调减140.4万元。而根据上面分录可知，“存货”项目的调减金额是175.5(150+25.5)万元，大于最高限度140.4万元，所以只能调减“存货”项目140.4万元，剩余的金额35.1(175.5-140.4)万元应作为“预收款项”项目反映。
综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720-140.4=579.6(万元)。
(3)应调减的“应交税费”项目金额=170+64.35+49.5+25.5=309.35(万元)
(4)根据事项(2)和(3)的调整分录可知，“递延所得税资产”科目增加的金额=26.4(万元)。
(5)应调减的原资产负债表“未分配利润”项目金额=165.825+90.45=256.275(万元)
(6)事项(4)：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至20×7年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=1940-(1940-20)/20×11/12=1852(万元)，由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为2500万元，计税基础仍然为1852万元，所以应确认的递延所得税负债=(2500-1852)×33%=213.84(万元)。会计分录为：
借：投资性房地产—成本 2500
投资性房地产累计折旧 88
贷：投资性房地产 1940
递延所得税负债 213.84
盈余公积 43.416
利润分配—未分配利润 390.744