问答题乙公司利润中心的业绩评价指标案例
[案例背景与要求]
乙公司是一家大型电子商务集团，该公司在天津、上海等多个城市设有分公司和子公司，为了对下属子公司和分公司进行业绩评价，将它们划分为不同的利润中心或投资中心。乙公司将在天津的分公司划分为利润中心，每年对该分公司进行绩效评价。
乙公司的天津分公司的部分财务指标如下：销售收入为15000元，变动成本为10000元，可控固定成本为800元，不可控固定成本为1200元。
同时，集团公司内部不同的子公司和分公司之间会产生一些交易，在这些交易的定价问题方面一直存在着争议，使得分公司或子公司之间存在着矛盾和摩擦，公司领导正在考虑这个棘手的问题。另外公司意识到只采用财务指标进行业绩评价有一定的局限性，决定对目前的业绩评价方法进行一定的改进，例如采用关键指标法。
[要求]

问答题简述划分为可控成本需要满足的条件。

【正确答案】一般来讲，可控成本应同时符合以下三个条件：(1)责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；(2)责任中心能够对成本进行计量；(3)责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本，一般不在成本中心的责任范围之内。

【答案解析】

问答题根据资料计算天津分公司的业绩评价指标。并简述企业在设定利润中心的责任时，需要关注哪些问题。

【正确答案】贡献毛益=15000-10000=5000(元)，可控贡献毛益=5000-800=4200(元)，部门税前营业利润=4200-1200=3000(元)。企业在设定利润中心的责任时，需要关注以下问题： (1)使利润中心经理人与企业高层经理人在实现企业整体盈利能力这一目标上达成共识，即“目标一致性”。 (2)将市场营销、产品生产、职能服务等联成一体，并归利润中心经理人所控制，从而有利于提高利润中心的内部协调能力，增强组织的市场应对能力和活力。 (3)通过利润中心业绩评价与合理激励，调动利润中心经理人的市场开拓能力(如从现有产品或服务中挖掘出新的市场、新的利润增长点)、组织创新能力(如大力从事市场调研和新产品研发，从而保持组织的可持续增长)等。

【答案解析】

问答题试分析投资中心与利润中心的区别。

【正确答案】投资中心与利润中心的最大差别就在于：(1)投资决策权。利润中心经理人不拥有投资决策权，只对投资后形成的资产的经营效率负责，而投资中心经理人则拥有投资决策权。(2)评价重点、评价指标。利润中心业绩只限于“可控经营活动范围内”所创造的经营利润，不涉及投资决策及其后果，而投资中心业绩评价则侧重于投资决策与投资效果。

【答案解析】

问答题简述确定内部转移价格的几种方法，并简述其使用情况和优缺点。

【正确答案】内部转移价格通常包括：(1)市场价格；(2)以市场为基础的协商价格；(3)变动成本加固定费转移价格；(4)全部成本转移价格。

种类	适用情况	特点
市场价格	在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用是理想的内部转移价格。这一方法广泛应用于企业内部的利润中心、投资中心之间	最能体现客观性、公平性，从而被相关的责任中心各方所认可、接受




以市场为基础的协商价格	如果中间产品存在非完全竞争的外部市场.可以采用协商的办法确定内部转移价格，即内部购销部门管理层通过协商程序所确定的价格	一般情况下，协商价格应以变动成本为下限，但以市场价格为上限。协商价格往往浪费时间和精力，也可能会导致部门之间的矛盾，部门获利能力大小与该部分谈判人员的谈判技巧有很大关系







变动成本加固定费转移价格	这种方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，还应向购买部门收取固定费，作为长期以低价获得中间产品的一种补偿。当销售部门有剩余生产能力，且转移定价的目标是满足产品的内部需求时，通常使用变动成本法	由于变动成本相对较低(低于完全成本或市场价格)，因此以变动成本作为转移定价基础，有利于促进产品的内部销售 (或内部购买)






全部成本转移价格	这种方法以全部成本或者全部成本加上一定利润作为内部转移价格。以完全成本作为内部转移价格可能是最差的选择，一般只用在无法采用其他形式的转移定价时，才考虑使用全部成本法来制定内部转移价格	这一方法的优点是简单且易从会计记录中直接取数，但由于完全成本中包含了固定成本，从而可能产生成本转嫁、决策不当等问题

【答案解析】

问答题简述关键指标法的含义及优缺点。

【正确答案】关键指标评价法(Key Performance Index，KPI)是基于以下理念：企业必须明确自己在一定时期的经营战略，明确判断哪些客户、项目、投资或活动超出了组织的战略边界，经理人员应该将精力集中在与公司战略推进有关的项目上，以提高管理效率。 KPI方法的优点是：(1)作为公司战略目标的分解，能有力推动企业战略在各部门的执行。(2)各责任中心员工对工作职责和业绩指标有共同认识，努力方向一致。(3)标准比较明确，易于计量和评价。 KPI方法的缺点是：(1)指标联系不紧密，与战略之间的逻辑性差，部门业绩指标之间也缺少关系。(2)KPI基本上都是量化指标，一些难以定量的关键业绩指标容易被忽视。

【答案解析】本案例考核了责任中心的类型及其认定、利润中心的业绩评价指标与内部转移价格，以及关键指标法的内容。需要注意利润中心的业绩评价指标的计算，另外内部转移价格可能与题干中的资料结合出题，要重在理解，能够根据资料信息判断适合采用的内部转移价格。

种类	适用情况	特点
市场价格	在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用是理想的内部转移价格。这一方法广泛应用于企业内部的利润中心、投资中心之间	最能体现客观性、公平性，从而被相关的责任中心各方所认可、接受




以市场为基础的协商价格	如果中间产品存在非完全竞争的外部市场.可以采用协商的办法确定内部转移价格，即内部购销部门管理层通过协商程序所确定的价格	一般情况下，协商价格应以变动成本为下限，但以市场价格为上限。协商价格往往浪费时间和精力，也可能会导致部门之间的矛盾，部门获利能力大小与该部分谈判人员的谈判技巧有很大关系







变动成本加固定费转移价格	这种方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，还应向购买部门收取固定费，作为长期以低价获得中间产品的一种补偿。当销售部门有剩余生产能力，且转移定价的目标是满足产品的内部需求时，通常使用变动成本法	由于变动成本相对较低(低于完全成本或市场价格)，因此以变动成本作为转移定价基础，有利于促进产品的内部销售 (或内部购买)






全部成本转移价格	这种方法以全部成本或者全部成本加上一定利润作为内部转移价格。以完全成本作为内部转移价格可能是最差的选择，一般只用在无法采用其他形式的转移定价时，才考虑使用全部成本法来制定内部转移价格	这一方法的优点是简单且易从会计记录中直接取数，但由于完全成本中包含了固定成本，从而可能产生成本转嫁、决策不当等问题