综合题 甲公司为上市公司，采用授予高管人员限制性股票的形式实施股权激励计划。
    (1)2013年1月1日，经股东大会批准，公司以非公开发行方式向500名高管人员每人授予10万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股8元。当日，500名高管人员出资认购，总认购款项为40000万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。
    激励计划规定，这些高管人员从2013年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于2016年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购。2013年1月1日至2016年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。
    (2)2013年度，20名高管人员离职，甲公司估计3年中离职的高管人员合计为75名，当年宣告发放2014年度实现利润的分配，每股分配现金股利1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)；
    (3)2014年度，又有22名高管人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为60人，当年宣告发放现金股利为每股1.2元；
    (4)2015年度，甲公司将3年离职人员合计数调整为57人，当年年末实际有15名管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1.5元。
    假定人员离职都是在年末，且甲公司年度内对离职人员的估计不变。
    要求：
问答题   根据资料(1)，编制2013年1月1日授予日的会计分录。
【正确答案】

2013年1月1日授予日：

借：银行存款                   (500名×10万股×8)40000

   贷：股本                          (500名×10万股)5000

       资本公积——股本溢价                        35000

同时：

借：库存股                                       40000

   贷：其他应付款——限制性股票回购义务            40000

【答案解析】

问答题   根据资料(2)，编制2013年12月31日确认的成本费用、发放现金股利的会计分录。
【正确答案】

2013年12月31日：

①等待期内与股份支付相关确认的费用=[(500名-75名)×10万股×15]×1/3=21250(万元)

借：管理费用                                    21250

   贷：资本公积——其他资本公积                   21250

②对于预计未来可解锁限制性股票持有者425名(500-75)，上市公司分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，分配现金股利的金额=425名×10万股×1=4250(万元)

借：利润分配——应付现金股利                    4250

   贷：应付股利——限制性股票股利                 4250

借：其他应付款——限制性股票回购义务            4250

   贷：库存股                                     4250

提示：由于对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红，因此确认应付利息的同时需要对应冲减授予日确认的负债。

③对于预计未来不可解锁限制性股票持有者75名，上市公司分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债。

借：其他应付款——限制性股票回购义务                        750

   贷：应付股利——限制性股票股利  (预计离职人数75×10万股×1)750

④对于20名离职管理人员应回购持有限制性股票。

借：其他应付款——限制性股票回购义务        [20×(8-1)×10]1400

   应付股利——限制性股票股利                   (20×1×10)200

   贷：银行存款                                   (20×8×10)1600

借：股本                                         (20×1×10)200

   资本公积——股本溢价                    [20×(8-1)×10]1400

   贷：库存股                                                1600

【答案解析】

问答题   根据资料(3)，编制2014年12月31日确认的成本费用、发放现金股利的会计分录。
【正确答案】

2014年12月31日：

①等待期内与股份支付相关确认的费用=[(500-60)名×10万股×15]×2/3-21250=22750(万元)。

借：管理费用                                    22750

   贷：资本公积——其他资本公积                   22750

②对于预计未来可解锁限制性股票持有者440名(500-60)，上市公司分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，同时上年少算了15名(75-60)，这里需要加回来。分配现金股利的金额=440名×10万股×1.2+15名×10万股×1=5430(万元)。

借：利润分配——应付现金股利                    5430

   贷：应付股利——限制性股票股利                 5430

借：其他应付款——限制性股票回购义务            5430

   贷：库存股                                     5430

③对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债。由于2013年针对预计未来不可解锁限制性股票持有者分配的现金股利冲减负债是按照预计离职人数75人冲减的，但是2014年预计离职人数为60人，因此上年多冲减了15人，需要在本年进行调整。

借：其他应付款——限制性股票回购义务[(60-20)×10万股×1.2-15×10万股×11330

   贷：应付股利——限制性股票股利                                         330

④回购22名离职管理人员持有限制性股票。

借：其他应付款——限制性股票回购义务    [22×(8-2.2)×10]1276

   应付股利——限制性股票股利               (22×2.2×10)484

   贷：银行存款                                 (8×22×10)1760

借：股本                                       (22×1×10)220

   资本公积——股本溢价                  [22×(8-1)×10]1540

   贷：库存股                                              1760

【答案解析】

问答题   根据资料(4)，编制2015年12月31日确认的成本费用、发放现金股利的会计分录。
【正确答案】

2015年12月31日：

①等待期内与股份支付相关确认的费用=[(500-20-22-15)名×10万股×15]×3/3-21250-22750=22450(万元)

借：管理费用                                            22450

   贷：资本公积——其他资本公积                           22450

②对于预计(未来)可解锁限制性股票持有者443(500-20-22-15)名及上年3(60-57)名，上市公司分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，分配现金股利的金额=443名×10万股×1.5+3名×10万股×2.2=6711(万元)

借：利润分配——应付现金股利                    6711

   贷：应付股利——限制性股票股利                 6711

借：其他应付款——限制性股票回购义务            6711

   贷：库存股                                     6711

③对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债，金额=(实际离职人数57-20-22)×10×1.5-3×10×2.2=159(万元)。分录为：

借：其他应付款——限制性股票回购义务    159

   贷：应付股利——限制性股票股利         159

④回购15名离职管理人员持有限制性股票。

借：其他应付款——限制性股票回购义务    [15×(8-3.7)×10]645

   应付股利——限制性股票股利              (15×3.7×10)555

   贷：银行存款                                (8×15×10)1200

借：股本                                      (15×1×10)150

   资本公积——股本溢价                 [15×(8-1)×10]1050

   贷：库存股                                             1200

【答案解析】

问答题   编制2016年1月1日解锁日的会计分录。
【正确答案】

2016年1月1日解锁日的会计处理：

借：其他应付款——限制性股票回购义务                   19049

   贷：库存股                                            19049

借：资本公积——其他资本公积                           66450

   贷：资本公积——股本溢价                              66450

【答案解析】