问答题 资料(一)
1．东河集团股份有限公司主要从事工程机械的生产和销售，是国家重点生产装载机、挖掘机等工程机械产品的骨干大型一类企业。财务报表由东河集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；东河集团拥有在职员工7000多人，其中专业技术人员2000多人，30%以上员工具有大专以上学历。东河集团成为当今中国最大的工程机械制造基地之一。产品主要通过赊销的形式销售给全国各地经销商，少量直接销售给最终用户。
2．东河集团股份有限公司2014年度财务报表由独立会计师事务所审计。勤勉会计师事务所于2015年下半年通过招标接受委托审计东河集团股份有限公司2015年度财务报表，并委派注册会计师马上考担任审计项目合伙人。在招投标阶段和审计过程中，勤勉会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)应邀投标时，勤勉会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与东河集团股份有限公司签订审计业务约定书。
(2)签订审计业务约定书时，勤勉会计师事务所根据有关部门的要求，与东河集团股份有限公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与东河集团股份有限公司治理层达成一致意见。
(3)签订审计业务约定书后，勤勉会计师事务所发现东河集团股份有限公司与本事务所另一常年审计客户洋河公司存在直接竞争关系。勤勉会计师事务所未将这一情况告知东河集团股份有限公司和洋河公司。
(4)审计开始前，应东河集团股份有限公司要求，勤勉会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据东河集团股份有限公司编制的试算平衡表编制2015年度财务报表。
(5)审计过程中，适逢东河集团股份有限公司招聘高级管理人员，A注册会计师应东河集团股份有限公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
(6)审计过程中，A注册会计师应东河集团股份有限公司要求协助制定公司财务战略。
(7)勤勉会计师事务所还分别接受东河集团股份有限公司各下属子公司委托，审计其各自的2015年度财务报表，并分别出具审计报告。
3．2015年，国内外宏观经济形势错综复杂，在欧债危机持续影响下，美国经济复苏乏力，全球市场需求持续低迷。
(1)当年，国内固定资产投资和基础设施建设势头也开始放缓，全国固定资产投资增速同比下降3.4%，房地产开发投资增速同比下降11.9%。在外部需求不足和国内投资规模趋缓的情形下，2015年国内生产总值实现51.93万亿元，同比增长7.8%，八年来增速首次低于8%。受经济增速放缓和下游整体投资需求降低双重影响，2015年工程机械行业整体经营情况较为低迷，部分工程机械产品已出现产能过剩导致价格下跌，行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。全行业八类主要工程机械全年销量同比下降幅度超过35%。2015年末，东河集团股份有限公司关闭一条技术落后的生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。
(2)据2015年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业2015年营业收入较2014年下降约40%。
(3)除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，东河集团股份有限公司主要采用赊销方式销售产品。由于2015年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。
(4)2015年12月，东河集团股份有限公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。
(5)由于国内市场整体低迷，工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来行业回暖做准备。东河集团股份有限公司也开始将发展的目光投向海外市场。2015年下半年，东河集团股份有限公司在美国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为东河集团股份有限公司第一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认会计原则编制财务报表，记账本位币为美元。
(6)东河集团股份有限公司2015年度部分合并财务数据摘录如下(其中：2014年度财务数据已经独立会计师事务所审计，2015年度财务数据尚未经审计)：

金额单位：万元
项目										2015年12月31日(未审数)															2014年12月31日(审定数)
应收账款										3324000															2356200
减：坏账准备										72000															67200
存货										2610000															2262600
减：存货跌价准备										54000															52800
固定资产										1308000															1301400
短期借款										1017000															3048600
应付职工薪酬										51600															52800
预计负债										44400															47700
外币报表折算差额										0															0
项目										2015年度(未审数)															2014年度(审定数)
营业收入										11621400															15634800

资料(二)
东河集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：
(1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。
(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。
(3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。
(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。
(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。
(6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。东河集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意东河集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
资料(三)
项目合伙人马上考复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项：
1．东河集团股份有限公司有部分原材料由沱河第三方物流公司代为保管。2015年12月31日，东河集团股份有限公司派人赴沱河第三方物流公司对有关原材料进行盘点，并编制了盘点表。由于沱河第三方物流公司的仓库在外地，项目组未在2015年末对沱河第三方物流公司代为保管的东河集团股份有限公司有关原材料实施监盘程序。东河集团股份有限公司向项目组提供了上述原材料于2015年12月31日的盘点表，盘点表记录与东河集团股份有限公司2015年12月31日的账面记录无差异，项目组成员据此得出结论：“沱河第三方物流公司代为保管的原材料于2015年12月31日的实际结存与账面记录无差异。”
2．项目组成员就东河集团股份有限公司2015年12月31日的应收账款余额向若干经销商寄发询证函。由于某经销商一直未回函，项目组要求东河集团股份有限公司财务部人员与该经销商联络以协助催收回函。几天后，财务部人员告知项目组，该经销商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全而被退回，经销商现已将该回函直接寄至东河集团股份有限公司财务部。财务人员随后将该经销商的回函原件交给了项目组。回函结果显示函证信息相符，项目组成员据此认定东河集团股份有限公司于2015年12月31日对该经销商的应收账款余额无差异。
3．大河公司和渭河公司均为东河集团股份有限公司的全资子公司。审计项目组在审计大河公司和渭河公司的2015年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：
①大河公司近年来连续亏损，其2015年12月31日的营运资金为负数。但大河公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来5年的现金流量预测。此外，大河公司管理层表示，大河公司可以在必要时寻求东河集团股份有限公司的财务支持以应对流动性风险。因此，大河公司管理层认为按照持续经营假设编制大河公司2015年度财务报表是适当的。
②渭河公司经营状况一直良好，但鉴于渭河公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，渭河公司董事会于2015年1月决定，渭河公司自2015年7月1日起全面停产并进入清算程序。渭河公司管理层认为，停产的决定是在2015年作出的，因此按照持续经营假设编制渭河公司2015年度财务报表是适当的。
资料(四)
东河集团股份有限公司2009年至2015年无形资产业务有关的资料如下：
①2009年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为10年。
②2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。
③2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元。调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。
④2015年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行(不考虑相关税费)。
要求：

问答题 针对资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明：
(1)针对2中(1)至(7)项，分别指出勤勉会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
(2)东河集团股份有限公司2015年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。

问答题 针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别东河集团股份有限公司2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。

问答题 针对资料(二)，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，针对第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

问答题 针对资料(三)：
(1)第1项至第2项，假定不考虑其他条件，指出项目合伙人马上考在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些职业怀疑和改进建议。
(2)针对资料第3项：
针对①，对识别出的可能导致对大河公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。
针对②，判断渭河公司管理层运用持续经营假设编制2015年度财务报表是否适当，并简要说明理由。

问答题 针对资料(四)完成如下问题：
(1)2013年12月31日该无形资产的摊余价值是多少?
(2)计算2014年无形资产的摊销额。
(3)计算2015年3月31日该无形资产的摊余价值。
(4)计算该无形资产出售形成的净损益。