综合题
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，有关资料如下：
(1)甲公司2015年12月31日应收乙公司账款账面余额为10690万元，已计提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2015年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2016年1月1日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：
(1)甲公司2015年12月31日应收乙公司账款账面余额为10690万元，已计提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2015年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2016年1月1日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：
问答题
38.分别编制2016年1月1日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。
【正确答案】①甲公司
扣除抵偿部分债权后应收债权账面余额=10690－800－5000×(1+11％)－2000×(1+17％)=2000(万元)。
剩余债权公允价值=2000×(1－60％)=800(万元)。
借：可供出售金融资产——成本 800
无形资产——土地使用权 5000
库存商品 2000
应交税费——应交增值税(进项税额) (340+550)890
应收账款——债务重组 800
坏账准备 1140
营业外支出——债务重组损失 60
贷：应收账款 10690
②乙公司
借：应付账款 10690
累计摊销 2000
贷：可供出售金融资产——成本 700
——公允价值变动 90
投资收益 (800－790)10
无形资产——土地使用权 5000
营业外收入——处置非流动资产利得 2000
主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税(销项税额) (340+550)890
应付账款——债务重组 800
营业外收入——债务重组利得 1200
借：其他综合收益 90
贷：投资收益 90
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
扣除抵偿部分债权后应收债权账面余额=10690－800－5000×(1+11％)－2000×(1+17％)=2000(万元)。
剩余债权公允价值=2000×(1－60％)=800(万元)。
借：可供出售金融资产——成本 800
无形资产——土地使用权 5000
库存商品 2000
应交税费——应交增值税(进项税额) (340+550)890
应收账款——债务重组 800
坏账准备 1140
营业外支出——债务重组损失 60
贷：应收账款 10690
②乙公司
借：应付账款 10690
累计摊销 2000
贷：可供出售金融资产——成本 700
——公允价值变动 90
投资收益 (800－790)10
无形资产——土地使用权 5000
营业外收入——处置非流动资产利得 2000
主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税(销项税额) (340+550)890
应付账款——债务重组 800
营业外收入——债务重组利得 1200
借：其他综合收益 90
贷：投资收益 90
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
【答案解析】
问答题
39.分别编制甲公司计提并收到利息以及到期收回债权的会计分录和乙公司剩余债务期末计提并支付利息和到期清偿债务的会计分录。
【正确答案】①甲公司
2016年12月31日：
借：银行存款 (800×2％)16
贷：财务费用 16
2017年12月31日：
借：银行存款 (800×2％)16
贷：财务费用 16
借：银行存款 800
贷：应收账款——债务重组 800
②乙公司
2016年12月31日
借：财务费用 16
贷：银行存款 16
2017年12月31日：
借：财务费用 16
贷：银行存款 16
借：应付账款——债务重组 800
贷：银行存款 800
2016年12月31日：
借：银行存款 (800×2％)16
贷：财务费用 16
2017年12月31日：
借：银行存款 (800×2％)16
贷：财务费用 16
借：银行存款 800
贷：应收账款——债务重组 800
②乙公司
2016年12月31日
借：财务费用 16
贷：银行存款 16
2017年12月31日：
借：财务费用 16
贷：银行存款 16
借：应付账款——债务重组 800
贷：银行存款 800
【答案解析】
问答题
40.编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。
【正确答案】2016年6月30日：
借：其他综合收益 (800－795)5
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5
2016年12月31日：
借：资产减值损失 200
贷：可供出售金融资产——减值准备 (795－600)195
其他综合收益 5
2017年1月10日
借：银行存款 610
可供出售金融资产——公允价值变动 5
——减值准备 195
贷：可供出售金融资产——成本 800
投资收益 10
借：其他综合收益 (800－795)5
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5
2016年12月31日：
借：资产减值损失 200
贷：可供出售金融资产——减值准备 (795－600)195
其他综合收益 5
2017年1月10日
借：银行存款 610
可供出售金融资产——公允价值变动 5
——减值准备 195
贷：可供出售金融资产——成本 800
投资收益 10
【答案解析】
问答题
41.计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。
【正确答案】截至2016年9月30日无形资产摊销额=5000／50×9／12=75(万元)。
借：管理费用 75
贷：累计摊销 75
借：管理费用 75
贷：累计摊销 75
【答案解析】
问答题
42.编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。
【正确答案】借：投资性房地产——成本 6000
累计摊销 75
贷：无形资产 5000
其他综合收益 1075
累计摊销 75
贷：无形资产 5000
其他综合收益 1075
【答案解析】
问答题
43.编制2016年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。
【正确答案】借：投资性房地产——公允价值变动 (6100－6000)100
贷：公允价值变动损益 100
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
贷：公允价值变动损益 100
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
【答案解析】