简答题 Y公司系公开发行A股的上市公司，2016年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2016年度财务报表的审计工作。假定Y公司2016年度财务报告于2016年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2016年4月30日，Y公司召开2016年度股东大会，审议通过了2015年度财务报告。
在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到以下事项：
Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%。为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2016年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：
账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的6%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
Y公司2016年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：

【正确答案】

要求(1)：

对事项(1)，A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：

借：营业收入 1 000

贷：营业成本 870

未分配利润 130

对事项(2)，A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：

借：应收票据 600

贷：短期借款 582

财务费用 18

对事项(3)，A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录

借：应收账款——d公司 1 200

贷：预收款项——d公司 1 200

对事项(3)，A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 360

贷：应收账款——坏账准备 360

要求(2)：

就事项(1)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；

就事项(2)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；

就事项(3)，A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

【答案解析】