问答题
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定的2013年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即100万元。
甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2013年12月25日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2013年度共销售出2000张每张面额5000元的会员卡。
(2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2012年约为40%，2013年约为45%。
(3)2013年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户e中挪用公司款项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。
(4)2013年8月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材X为原料加工的药品几乎无人问津。
(5)2013年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)
甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2013年12月25日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2013年度共销售出2000张每张面额5000元的会员卡。
(2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2012年约为40%，2013年约为45%。
(3)2013年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户e中挪用公司款项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。
(4)2013年8月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材X为原料加工的药品几乎无人问津。
(5)2013年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)
问答题
针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。
【正确答案】
【答案解析】
|
事项
序号 |
是否可能表明存在重
大错报风险(是/否) |
理由 |
财务报表项目
名称及认定 |
| (1) | 是 |
年底会员卡制度预计使预收款项上升。但年
末预收款项低于预期，营业收入中会员卡确 认了99%的预收款项为收入，可能存在提 前确认收入的重大错报风险 |
预收款项(完整性)
营业收入(截止) |
| (2) | 是 |
银行卡结算的比例高于同行业，可能存在多
计营业收入的重大错报风险 |
营业收入(发生) |
| (3) | 是 |
总经理被举报有舞弊行为，管理层诚信可能
导致重大错报风险。挪用资金可能导致货币 资金存在重大错报风险 |
货币资金(存在) |
| (4) | 是 |
药材X的需求下降，可能存在存货减值的
重大错报风险 |
存货(计价和分摊) |
| (5) | 否 |
问答题
针对资料三第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。
【正确答案】
【答案解析】
|
实质性程
序序号 |
是否与根据资料一(结合
资料二)识别的重大错报 风险直接相关 |
与根据资料一哪一项(结合
资料二)识别的重大错报风 险直接相关(资料一序号) |
如果不直接相关，与该
审计程序最相关的财务 报表项目名称及认定 |
| (1) | 是 | (2) | |
| (2) | 否 | 存货(存在) | |
| (3) | 是 | (3) | |
| (4) | 否 | 应付职工薪酬(存在/完整性) | |
| (5) | 是 | (1) (2) |
问答题
针对资料四中说明第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组成员的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【正确答案】
【答案解析】(1)不恰当。注册会计师应当就担保事项进行函证。
(2)不恰当。注册会计师应函证定期存款相关信息，该定期存款金额重大，更应实施函证程序。
(3)不恰当。甲公司提供的银行对账单可能被篡改，归入底稿前未验证。
(4)恰当。
(5)不恰当。注册会计师应当考虑回函是否来自所要求的回函人，回函是否被替换或篡改。
(2)不恰当。注册会计师应函证定期存款相关信息，该定期存款金额重大，更应实施函证程序。
(3)不恰当。甲公司提供的银行对账单可能被篡改，归入底稿前未验证。
(4)恰当。
(5)不恰当。注册会计师应当考虑回函是否来自所要求的回函人，回函是否被替换或篡改。
问答题
针对资料五，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用，填写“不适用”。
______
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、______
三、______
四、______
五、______
ABC会计师事务所
(盖章)
中国××市
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
______
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、______
三、______
四、______
五、______
ABC会计师事务所
中国注册会计师：A
(盖章)
(签名并盖章)
中国注册会计师：×××
(签名并盖章)
中国××市
二〇一四年三月十五日
【正确答案】
【答案解析】A注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。
我们接受委托，审计后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任
我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表意见提供基础。
三、导致无法表示意见的事项
甲公司现金采购缺乏可以信赖的内部控制，并没有保存现金采购记录，我们无法就营业成本、存货、所得税费用及应交税费等项目获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对营业成本、存货、所得税费用及应交税费等项目做出调整，也无法确定应调整的金额。
四、无法表示意见
由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对甲公司财务报表发表审计意见。
五、不适用。
ABC会计师事务所
(盖章)
中国××市
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任
我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表意见提供基础。
三、导致无法表示意见的事项
甲公司现金采购缺乏可以信赖的内部控制，并没有保存现金采购记录，我们无法就营业成本、存货、所得税费用及应交税费等项目获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对营业成本、存货、所得税费用及应交税费等项目做出调整，也无法确定应调整的金额。
四、无法表示意见
由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对甲公司财务报表发表审计意见。
五、不适用。
ABC会计师事务所
中国注册会计师：A
(盖章)
(签名并盖章)
中国注册会计师：×××
(签名并盖章)
中国××市
二〇一四年三月十五日