问答题广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2004年度会计报表审计业务系由B会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。 2005年10月，通畅公司决定继续聘请B会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。
广州B会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师A负责销售与收款循环项目的审计。
项目组基于通畅公司2004年、2005年业务基本稳定的经营情况，决定在2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10万元。2006年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。
随着石油价格直线上升，自2003年起，化工产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005年度全行业毛利率比上年上升了1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。2005年1月8日，公司召开全体股东会，宣布了争取三年上市的经营目标。
通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内(含，下同)的，按其余额的5%计提；账龄为1～2年的，按其余额的10%计提；账龄为2～3年的，按其余额的15%计提；账龄为3年以上的，按其余额的20%计提。
资料一：通畅公司于2006年1月5日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表
　　　　　　　　　　　编制单位：广州通畅化工有限责任公司 2005年12月31日　　　　单位：元

资产	年初数	年末数	负债及所有者权益	年初数	年末数
流动资产: 　货币资金　短期投资　应收票据　应收股利　应收利息　应收账款　其他应收款　预付账款　应收补贴款　存货　待摊费用　一年内到期的长期债权投资　其他流动资产　流动资产合计长期投资　长期投权投资　长期债权投资　长期投资合计固定资产: 　固定资产原价减:累计折旧　固定资产净值减：固定资产减值准备　固定资产净额　工程物资　在建工程　固定资产清理　固定资产合计无形资产及其他资产：　无形资产　长期待摊费用　其他长期资产　无形资产及其他资产合计递延税项：　递延税款借项　资产总计	1406300 15000 246000 299100 5000 100000 2580000 100000 4751400 250000 250000 1500000 400000 1100000 1100000 15000000 2600000 600000 200000 800000 8401400	820745 46000 598200 5000 100000 2574700 41444645 250000 25000 2401000 170000 2231000 2231000 150000 578000 2959000 540000 200000 740000 8093645	流动负债：　短期借款　应付票据　应付账款　预收账款　应付工资　应付福利费　应付股利　应交税金　其他应交款　其他应付款　预提费用　预计负债　一年内到期长期负债　其他流动负债　流动负债合计长期负债：　长期借款　应付债券　长期应付款　其他长期负债　长期负债合计递延税项　递延税款货项　负债合计所有者权益(股东权益)：　实收资本(或股本) 　资本公积　　盈余公积　其中：法定公益金　未分配利润　所有者权益合计　负债及所有者权益总计	300000 200000 953800 100000 10000 30000 6600 50000 1000 100000 2651400 600000 600000 3251400 5000000 100000 500000 5150000 8401400	50000 100000 953800 100000 80000 32215.85 105344 106600 50000 1577959.85 1160000 1160000 2737959.85 5000000 135685.15 11895.05 220000 5355685.15 8093645

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表及利润分配表　
　　　　　　　　　　　　编制单位：广州通畅化工有限责任公司　　　　年度：2005 　　　单位：元

项目	上年数(略)	本年累计数
一、主营业务收入　　减：主营业务成本　　　　主营业务税金及附加二、主营业务利润　　加：其他业务利润　　减：营业费用　　　　管理费用　　　　财务费用三、营来利润　　加：投资收益　　　补贴收益　　　营业外收入　　减：营业外支出四、利润总额　　减：所得税五、净利润　　加：年初未分配利润　　　其他转入六、可供分配的利润　　减：应付优先股股利　　　　提取法定公益金七、可供投资者分配的利润　　减：应付优先股股利　　　　提取任意盈余公积　　　　应付普通股股利　　　　转作股本有普通股股利八、未分配利润	1141118 912900 50000	1250000 720000 2000 528000 0 20000 158000 41500 308500 31500 0 50000 19700 370300 132399 237901 50000 287901 28790.10 11895.05 252215.85 32215.85 220000

　　资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。
经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的计划抽样误差为±50000元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)，经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140元。
　　资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于15年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。
　　资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计组工作结束时，对项目组成员在审计工程发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：
　　(1)2005年10月9日，通畅公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2006年1月16日，E公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元。
　　(2)2005年12月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司专利技术的账面价值为40000元，公允价值和计税价值均为45000元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为50000元，已提折旧5000元，已提减值准备3000元，公允价值为42000元。经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1200元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例3000÷45000＝6.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值40000元、应支付的营业税45000×5%＝2250元、收到的补价3000元等确认车床的入账价值为40000+45000×5%-3000＝39250元，并进行了如下会计处理：
　　借：固定资产——车床　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39250
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　贷：无形资产——专利技术　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　　　应交税金——应交营业税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250
　　(3)2005年12月，通畅公司与P公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收N公司、产生于2003年6月的30万元销售款，换入的为P公司应收M公司、产生于2004年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产A与B进行交换。相关的税费由P公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理：
　　借：应收账款——M公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20万元
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(30×10%-2) 1 万元
　　　　固定资产——A　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6万元
　　　　　　　　——B　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5万元
　　　　贷：应收账款---N公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万元
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2万元
　　(4)2005年初，通畅公司在临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止计提累计折旧15万元和 13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧28万元、贷记主营业务成本28万元的处理。由出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。
　　(5)销售给F建筑公司的涂料收入23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2005年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。
　　(6)2003年2月2日，通畅公司从伊国的U公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，后来由于伊国陷入战争，通畅公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2005年末为止，挂账时间已近3年。
　　资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项：
　　(1)2004年末，承建通畅公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2005年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷就接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2005年12月底付清，但截止外勤审计结束为止通畅公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进人工地实施现场观察工程物资和在建工程。
　　(2)检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到通畅公司于2004年6月30日向V银行取得了100万元的3年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于150万元的固定资产和不低于160万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，V银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。 2006年初，V银行了解到通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不再对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不再在会计报表附注中对此借款合同进行披露。
　　(3)2006年1月16日，通畅公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在装运化工原料时自燃而报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，通畅公司决定诉诸法律。
　　[要求]
　　(一)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，A注册会计师决定先对相关的会计报表项目实施分析性复核。请针对资料一，代A注册会计师完成下列要求：
　　(1)为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表项目；
　　(2)基于所选择的项目，确定分析性复核将要计算的基本比率，列示计算结果；
　　(3)根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的问题，简要说明原因；
　　(4)依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、审计中应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。
　　(二)按照审计计划的要求，流动资产是通畅公司2005年度会计报表审计的重点审计领域。2005年2月16日，王明、李欣已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员李星对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、李欣决定对李星进行初步的、逻辑性的指导。假定你是注册会计师王明、李欣，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，基于逻辑关系，告知李星各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。
　　(三)针对资料二，假定在具体实施抽样之前，注册会计师决定采用不重复抽样的方法实施变量抽样，并将每个品种的原材料作为一个抽样单位。请代注册会计师完成以下各项工作：
　　(1)计算确定王明、李欣需要抽取多少品种的原材料作为计价测试的样本(列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后2位，下同)；
　　(2)假定通畅公司已按自然数号码对2000种原材料进行了顺序编号，即：1号，2号…… 2000号。注册会计师按(1)确定了样本量以后，决定采用随机数表法抽取样本。为此，王明、李欣决定只用随机数表所列数字的后4位与原材料编号一一对应，确定第1行、第3列为起点，选号路线为第1行，第2行，第3行……请利用下列随机数表，代王明、李欣选取前10个号码。

	1	2	3	4	5	6	7	8
1	10480	22368	24130	42167	37570	77921	99562	96301
2	15011	46573	48460	93093	39975	06907	72905	91977
3	01536	25595	22527	06243	81837	11008	56420	05463
4	02011	85313	97265	61680	16656	42751	69994	07972
5	81647	30995	76393	07856	06121	27756	98872	18876
6	89759	85475	28018	63553	71536	10365	07119	24390
7	14342	36857	69578	40961	93069	61129	97336	81880
8	63661	53342	88231	48235	52636	87529	71048	47903

　　(3)如果审查(2)中的样本后计算的样本标准离差S＝160元，指出注册会计师是否需要进一步增加样本量。如需增加，指出增加多少。
　　(4)假定按照要求(3)中样本量计算的样本标准离差为150元，确定注册会计师是否仍需增加样本量，如需增加，增加到多少。
　　(5)假定审查完按(4)确定的样本后认定的余额为510000元，请选择适当的变量抽样方法推断原材料总体余额，并给出可信赖程度为95%的估计区间。
　　(四)针对资料三，利用未审报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题：
　　(1)判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据；
　　(2)判断累计折旧项目的总体合理性，简要说明判断依据；
　　(3)说明上述结论与会计资料显示的2005年度没有发生其他固定资产减少业务的信息是否一致。
　　(五)针对资料四，请指出注册会计师是否需要向通畅公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。
　　(六)除上述情况外，假定通畅公司不存在其他需要调整会计报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师设计并填制试算平衡表。
　　(七)针对资料五，回答下列问题：
　　(1)单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进行施工现场观察，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。
　　(2)单独考虑事项(2)，如果通畅公司最终不对合同情况进行披露，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。
　　(3)单独考虑事项(3)，如果注册会计师无法取得进行审计的证据，应当出具何种意见类型的审计报告。
　　(4)假定项目组2006年1月20日实施了所有的审计程序，通畅公司于2006年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了会计报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期(1月22日)编写审计报告时因资料五中事项(1)和事项(3)引起的纠纷仍未解决，请代王明、李欣确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

【正确答案】

【答案解析】(一)(1)A注册会计师应当选择应收票据、应收账款、主营业务收入以及主营业务成本这四个会计报表项目，实施分析性复核。
(2)对于应收票据项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2004年末应收票据余额/2004年末资产总额＝246000/8401400＝2.9%
2005年末应收票据余额/2005年末资产总额＝46000/8093645＝0.6%
2005年末应收票据余额/2004年末应收票据余额＝46000/246000＝18.7%
对于应收账款项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2004年末应收账款余额/2004年末资产总额＝299100/8401400＝3.6%
2005年末应收账款余额/2005年末资产总额＝598200/8093645＝7.4%
2005年末应收账款余额/2004年末应收账款余额＝598200/299100＝200%
对于主营业务收入及主营业务成本项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2004年度毛利率＝(1141118-912900)/1141118＝20.0%
2005年度毛利率＝(1250000-720000)/1250000＝42.4%
(3)根据上述计算结果，通畅公司2005年末应收票据余额及其占资产总额的比率均比2004年末有大幅度下降，与此同时，2005年末应收账款余额及其占资产总额的比率均为2004年末对应比例的200%以上，出现了大幅度的上升，意味着通畅公司2005年度销售业务中的赊销业务大量增加。这与通畅公司所属的化工行业2005年产品供不应求的总体形势严重不符，说明通畅公司可能存在着虚增应收账款或虚减资产的错误与舞弊。
上述计算结果还表明，通畅公司主要产品的毛利率由2004年度的20%大幅上升为42.4%，这与2005年全行业平均毛利率仅上升了1%的总体情况严重脱节，表明通畅公司可能存在着高估主营业务收入或低估主营业务成本的错误与舞弊。
由于低估资产不利于通畅公司争取三年上市的经营目标，注册会计师应当合理怀疑通畅公司存在着通过高估应收账款来高估收入、利润及资产的情况。
(4)依据上述分析结论，注册会计师应以“真实性”作为销售业务的主要审计目标。与此相应的审计证据包括：销售合同，发货凭证，销售发票，月末卖方对账单，主营业务收入、应交税金、主营业务成本以及应收账款明细账及总账，应收账款函证回函。相应地，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序包括函证、检查和计算等。
(二)(1)其他应收款与预付账款作为流动资产项目，年初余额与年末余额完全相同，可能存在异常。应通过检查这两个项目相关的明细账，确认2005年度增加及减少额是否为零，如为零，应合理怀疑其他应收款的可收回性及预付账款所购的货物最终能否收到；
(2)存货项目年初余额与年末余额基本相当，对于一个均衡生产的企业而言，从逻辑上看不出异常之处；
(3)待摊费用的年初余额为10万元，而年末余额为零，从逻辑关系上看，并无异常之处。
(三)(1)由命题条件知，总体规模为N＝2000，计划抽样误差为Pa＝5，可信赖程度系数为Ur＝1.96，估计的总体标准离差为S＝140，在重复抽样方式下，样本量为：
n'＝(1.96×140×2000/50000)×2＝120.47
在不重复抽样方式下，样本量为：
n＝120.47×2000/(120.47+2000)＝113.63≈114
(2)所选取的号码依次是：1977，1536，1837，1008，1680，1647，995，365，961，1129。
注意：第6行第5列抽到的1536号与第3行第1列抽到的号码重复。由于是采用不重复抽样，故应当放弃与已抽到的号码相同的号。
(3)当S＝160时，相应的实际抽样误差为P₁＝57043.93＞50000，说明需要增加样本量。将S＝160代入n'的公式中，得n'＝157.35，从而有n＝145.87≈146，可见，需要增加146-114 =32个样本数据。
(4)当S＝150时，按公式，相应的实际抽样误差为P₁＝46853.36＜50000，无须增加样本量。
(5)运用均值估计方法，推断的原材料总体余额为510000÷146×2000＝698630.14元，相应的估计区间为[698630.14±46853.36]＝[651776.78，745483.49]。
(四)(1)在建工程项目2005年末余额比年初减少了92.2万元，如已完工A生产车间转入了固定资产项目，则可合理推断固定资产原值的年末余额为150+92.2＝242.2万元，与报表列示数基本一致，没有迹象表明固定资产原值项目总体上不合理。
(2)累计折旧项目2005年的年末余额比年初减少了23万元。一般来说，在未发生固定资产减少业务的情况下，累计折旧余额是不可能减少的。注册会计师不能认可累计折旧项目的总体合理性。
(3)因通畅公司成立于2000年初，对固定资产按直线法计提折旧，大部分固定资产预计使用年限不低于10年，王明、李欣可以合理推断其每年计提的折旧约为40/5＝8(万元)。如2005年未发生其他固定资产减少业务，可合理推断其2005年末累计折旧余额约为48万元。这与报表列示的17万元之间有31万元差额。这种巨大的差额使得注册会计师不能认可其当年没有发生其他固定资产减少业务的结论。
(五)(1)发生于上年会计报表公布日前的销货退回，应作为资产负债表日后事项调整2005年度会计报表，而不是冲减退回当月的销售收入。对此，应建议通畅公司进行如下审计调整：
借：主营业务收收入 30000
应交税金——应交增值税(销项税) 5100
贷：其他应付款——E公司 35100
借：存货——L原料 24000
贷：主营业务成本 24000
(2)按会计制度规定，非货币性交易中收到补价的一方因在资产交换过程中部分资产的价值、应交税金及教育费附加的盈利过程已完成，应按下列公式确认已实现的部分利润或损失：应确认的损益＝补价-(补价÷换出资产的公允价值)×换出资产的账面价值-(补价÷换出资产的公允价值)×应交税金及教育费附加。其中，应交税金中不含应交的增值税和所得税。据此，通畅公司应确认的损益为3000-3000÷45000×40000-3000÷45000×45000×5%＝183.33元 (收益)，通畅公司没有按规定确认损益，应建议调整。调整分录如下：
借：固定资产——车床 183.33
贷：营业外收入 183.33
(3)首先，通畅公司应按本公司的规定对换入的应收账款重新计提坏账准备20×5%＝1万元；然后，在与对换出应收账款计提的坏账准备3万元相抵后，借记坏账准备2万元。最后，作以下处理：
借：应收账款——M公司 20万元
坏账准备 (30×15%-20×10%)2.5万元
固定资产——A (6×7.5÷10) 4.5万元
固定资产——B (4×7.5÷10)3万元
贷：应收账款——N公司 30万元
可见，通畅公司的会计处理不符合会计制度的规定，建议进行以下审计调整：
借：应收账款——坏账准备 15000
营业外收入 20000
贷：固定资产 35000
(4)不考虑固定资产清理科目，在出售固定资产时，正确的会计处理为：
借：银行存款 300000
累计折旧 280000
贷：固定资产 560000
应交税金——应交营业税 15000
营业外收入 5000
审计人员应建议通畅公司作以下审计调整：
借：主营业务成本 280000
其他应收款——张某 300000
贷：固定资产 560000
应交税金——应交营业税 15000
营业外收入 5000
(5)合同约定的主要条件尚未达到，不能确认主营业务收入。应建议通畅公司进行如下审计调整：
冲销已确认的主营业务收入和应收账款：
借：主营业务收入 (234000×30%÷117%)60000
应交税金——应交增值税 (60000×17%)10200
贷：应收账款 (234000×30%)70200
冲销对应收账款计提的坏账准备：
借：应收账款——坏账准备 (70200×5%)3510
贷：管理费用——计提的坏账准备 3510
转回冲销已结转的主营业务成本：
借：存货——×涂料 48000
贷：主营业务成本 48000
(6)应建议通畅公司按会计制度规定将应付U公司的10000元材料款转入资本公积项目。调整分录如下：
借：应付账款——U公司 10000
贷：资本公积 10000
(六)代为填制的试算平衡表如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表计算平衡表审计工作底稿
　　　　　　　　　　　　　　单位名称：广州通畅化工有限责任公司　　　　　2005年12月31日　　　　　　　单位：元

项目	审计前金额	调整金额		审定金额	重分类调整		报表反映数
借方	借方	借方	货方	借方	借方	货方	借方
货币资金	820745			820745			820745
短期投资
应收票据	46000			46000			46000
应收股利
应收利息
应收账款	598200	18510	70200	546510			546510
其他应收款	500	300000		305000			305000
预付账款	100000			100000			100000
应收补贴款
存货	2574700	72000		2646700			2646700
待摊费用
一年内到期的长期　债权投资
其他流动资产							250000
长期股权投资	250000			250000
长期债权投资
固定资产原价	2401000	183.33	595000	1806183.33			1806183.33
减：累计折旧	170000			170000			170000
减：固定资产减值准备
工程物资	150000			150000			150000
在建工程	578000			578000			278000
固定资产清理
无形资产	540000			540000			5400000
长期待摊费用	200000			200000			200000
其他长期资产
递延税款借项
合计	8093645	390693.33	665200	7819139.33			7819738.33

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　产负债表计算平衡表审计工作底稿
　　　　　　　　　　　　　单位名称：广州通畅化工有限责任公司　　　　　　　2005年12月31日　　　　　　单位：元

项目	审计前金额	调整金额		审定金额	重分类调整		报表反映数
货方	货方	借方	货方	货方	借方	货方	货方
短期借款	50000			50000			50000
应付票据	100000			100000			100000
应付账款	953800	10000		943800			943800
预收账款
应付工资	100000			100000			100000
应付福利费	80000			80000			80000
应付股利	32215.85			32215.85			32215.85
应交税金	105344			2972.80			2972.80
其他应交款	106600			106600			106600
其他应付款	50000			85100			85100
预提费用
预计负债
一年内到期的长期　债权投资
其他流动负债
长期借款	1160000						1160000
应付债券
长期应付款
专项应付款
其他长期负债
递延税款货项
实收资本(股本)	5000000			5000000			5000000
资本公积				10000			10000
盈余公积	135685.15			104599.83			104599.83
其中：法定公益金	11895.05			1533.28			1533.28
未分配利润	220000			43849.85			43849.85
其中：拟分配现金　　股利
合计	8093645	517371.2	242864.53	7819138.33			7819138.33

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润及利润分配表试算平衡表审计工作底稿
　　　　　　　　　　　　　单位名称：广州通畅化工有限责任公司　　　　　　　　2005年度　　　　　　　单位：元

项目		审计前金额	调整金额		审定金额
项目		审计前金额	借方	货方	审定金额
一	主营业务收入	1250000	60000+30000		1160000
	减：主营业务成本	720000	280000	2400+48000	928000
	主营业务税金及附加	2000			2000
二	主营业务利润	528000	370000	72000	230000
	加：其他业务利润
	减：营业费用	20000			20000
	管理费用	158000			154490
	财务费用	41500			41500
三	营业利润	308500	370000	75510	14010
	加：投资收益	31500			31500
	补贴收入
	营业外收入	50000	20000	5000183.33	35183.33
	减：营业外收入	19700			19700
四	利润总额	370300	390000	80693.33	60993.33
	减：所得税	132399		102071.20	30327.80
五	净利润	237901	390000	182764.53	30665.53
	加：年初未分配利润	50000			50000
	其他转入
六	可供分配的利润	287901.00	390000	182764.53	80665.53
	减：提取法定盈余公积	23790.10	20723.55		3066.55
	提取法定公益金	11895.05	10361.77		1533.28
七	可供投资者分配的利润	252215.85	358914.68	182764.53	76065.70
	减：应付选股股利
	提取任意盈余公积
	应付普通股股利	32215.85			32215.85
	转作股本有普通股股利
八	未分配利润	220000	358914.68	182764.53	43849.85

(七) (1)通畅公司资产负债表列示的工程物资项目的余额为15万元，在建工程余额为 57.8万元，两项合计72.8万元，占其资产总额781.86万元的比例为9.31%，应当发表保留意见的审计报告。
(2)合同条款并未解除，通畅公司应继续在会计报表附注中披露。由于涉及金额高达310万元，占资产总额7819138.33元的比例高达39.65%，这是一个较高的比例，考虑到通畅公司 2005年末资产总额与净利润分别比年初及上年下降了约7%和80%这一不利情况，如果通畅公司不在会计报表附注中披露借款担保抵押事项，注册会计师应当发表否定意见审计报告。
(3)由于损失金额很小(约2.5万元)，注册会计师无须建议通畅公司在会计报表附注中进行披露。
(4)王明、李欣应发表带或不带强调事项段的保留意见。起草的审计报告如下：
审计报告
通畅化工有限责任公司全体股东：
我们审计了后附的通畅化工有限责任公司 (以下简称通畅公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由通畅公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
工程物资和在建工程是通畅公司资产的重要组成部分，这部分资产在会计报表上列示的合计金额为72.8万元，占资产总额的9.31%。由于在建工程建筑商J公司因与通畅公司存在经济纠纷而限制我们进入建筑工地现场观察，致使我们无法获取充分、适当的实物证据以证明这部分工程物资和在建工程的存在性。
我们认为，除本报告第三段所述的工程物资与在建工程项目审计范围受到限制可能造成的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了通畅公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，通畅公司于2004年6月30日从V银行取得了一项金额为100万元的3年期长期借款，双方签订的借款合同规定以通畅公司金额不低于310万元的存货与固定资产作为抵押物，V公司有权随时对通畅公司的存货与固定资产情况进行检查。本段内容并不影响已发表的审计意见的类型。
广州B会计师事务所中国注册会计师：王明(签名并盖章)
(公章) 中国注册会计师：李欣(签名并盖章)
(地址) 2006年1月21日