问答题
国风股份有限公司(本题下称国风公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。国风公司适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。
国风公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
国风公司2008年度财务报告于2009年4月20日经董事会批准对外报出。2008年度国风公司已预交所得税7000万元，计入2008年度所得税费用，国风公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。
国风公司2008年12月31日编制的2008年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下表。
{{B}}利润表{{/B}}
编制单位：国风股份有限公司 2008年度 单位：万元
|
| 项目 |
本期金额 |
| 一、营业收入 |
80000 |
| 减：营业成本 |
50000 |
| 营业税金及附加 |
100 |
| 销售费用 |
200 |
| 管理费用 |
500 |
| 财务费用 |
20 |
| 资产减值损失 |
600 |
| 加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) |
20 |
| 投资收益(损失以“-”号填列) |
100 |
| 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 |
60 |
| 二、营业利润(亏损以“-”号填列) |
28700 |
| 加：营业外收入 |
300 |
| 减：营业外支出 |
200 |
| 其中：非流动资产处置损失 |
100 |
| 三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) |
28800 |
| 减：所得税费用 |
7000 |
| 四、净利润(净亏损以“-”号填列) |
21800 |
2009年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
(1)国风公司于2008年11月1日购入大海公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，实际支付款项400万元(不考虑相关税费用)，2008年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为420万元。国风公司根据谨慎性原则，未确认公允价值变动损益。
(2)国风公司于2008年12月30日出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末分3年分期收款，每年1000万元，共计3000万元，成本为1500万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为2500万元。国风公司在2008年未确认收入，国风公司的会计处理如下：
借：分期收款发出商品
1500
贷：库存商品
1500
假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。
(3)2008年2月，国风公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2008年6月，该技术研制成功，国风公司向国家有关部门申请专利并于2008年7月1日获得批准。国风公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。
国风公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于2008年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转入无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。
经审核，上述100万元研发支出中，10万元属于研究阶段支出，90万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。
该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。
假定国风公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出(不含申请专利过程中发生的相关费用)，以及当期摊销的无形资产(专利权)价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。
(4)国风公司2008年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2008年6月30日，该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2008年7月1日至12月31日，发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
假定办公楼的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。
(5)国风公司于2008年1月1日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计60万元。改良工程于2008年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年。对于该项改良后的固定资产，国风公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，国风公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。
国风公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用。
假定就经营租赁方式租入的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。
(6)国风公司于2008年12月31日对一项专利权计提减值准备，该专利权的账面价值为1000万元，公允价值减去处置费用后的净额为800万元，未来现金流量现值为700万元。
2008年12月31日，国风公司将该专利权的可收回金额预计为700万元，并确认资产减值损失300万元。
假定该专利权的摊销方法、预计使用寿命和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提减值准备。
假定：(1)除上述6个交易或事项外，国风公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为300万元，发生其他应纳税暂时性差异为200万元，国风公司不存在其他纳税调整事项。
(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3)各项交易或事项均具有重大影响。(答案中的金额单位用万元表示)
[要求]
问答题
判断国风公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
【正确答案】判断国风公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
事项(1)：
不正确。理由是，交易性金融资产公允价值变动应计入当期损益。
事项(2)：
不正确。理由是，分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。
事项(3)：
不正确。理由是，研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。
事项(4)：
不正确。理由是，固定资产达到预定可使用状态后应由在建工程转入固定资产并计提折旧，达到预定可使用状态后专门借款的利息应计入当期损益。
事项(5)：
不正确。理由是，固定资产改良后可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其改良支出计入长期待摊费用。
事项(6)：
不正确。理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值较高者。
【答案解析】
问答题
对国风公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算)。
【正确答案】对国风公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算)。
事项(1)：
借：交易性金融资产——公允价值变动 20
贷：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 20
事项(2)：
借：长期应收款 3000
贷：以前年度损益调整——调整主营业务收入 2500
未实现融资收益 500
借：以前年度损益调整——调整主营业务成本 1500
贷：分期收款发出商品 1500
事项(3)：
分析：国风公司2008年多确认无形资产10万元，多摊销无形资产=10/5×6/12=1(万元)。
借：以前年度损益调整——调整管理费用 10
贷：无形资产 10
借：累计摊销 1
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 1
事项(4)：
借：固定资产 1200
贷：在建工程 1200
借：以前年度损益调整——调整财务费用 20
贷：在建工程 20
借：以前年度损益调整——调整管理费用(1200/10×6/12) 60
贷：累计折旧 60
事项(5)：
借：长期待摊费用 60
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 60
借：以前年度损益调整——调整管理费用(60/3×6/12) 10
贷：长期待摊费用 10
事项(6)：
借：无形资产减值准备 100
贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 100
【答案解析】
问答题
计算国风公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债的发生额，并编制与所得税相关的会计分录。
【正确答案】计算国风公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债的发生额，并编制与所得税相关的会计分录。
国风公司2008年应交所得税=[调整后的税前会计利润29881万元-事项(1)调减20万元-事项(2)调减500万元(1000-500)-事项(3)调减81万元(90-90/5×6/12)+事项(6)调增200万元+其他可抵扣暂时性差异300万元-其他应纳税暂时性差异200万元]×25%=7395(万元)。
2008年递延所得税资产发生额=事项(6)50万元(200×25%)+其他75万元(300×25%)=125(万元)。
2008年延所得税负债发生额=事项(1)5万元(20×25%)+事项(2)125万元[(1000-500)×25%]+事项(3)20.25万元[(90-90/5×6/12)×25%]+其他50万元(200×25%)=200.25(万元)。
应补交所得税=7395-7000=395(万元)。
借：以前年度损益调整——调整所得税 470.25
递延所得税资产 125.00
贷：应交税费——应交所得税 395.00
递延所得税负债 200.25
【答案解析】
问答题
合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
【正确答案】合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
借：以前年度损益调整 610.75
贷：利润分配——未分配利润 610.75
【答案解析】
问答题
根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。
【正确答案】根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。
{{B}}利润表{{/B}}
编制单位：国风股份有限公司 2008年度 单位：万元
|
| 项目 |
本期金额 |
调整后本期金额 |
| 一、营业收入 |
80000 |
82500 |
| 减：营业成本 |
50000 |
51500 |
| 营业税金及附加 |
100 |
100 |
| 销售费用 |
200 |
200 |
| 管理费用 |
500 |
519 |
| 财务费用 |
20 |
40 |
| 资产减值损失 |
600 |
500 |
| 加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) |
20 |
40 |
| 投资收益(损失以“-”号填列) |
100 |
100 |
| 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 |
60 |
60 |
| 二、营业利润(亏损以“-”号填列) |
28700 |
29781 |
| 加：营业外收入 |
300 |
300 |
| 减：营业外支出 |
200 |
200 |
| 其中：非流动资产处置损失 |
100 |
100 |
| 三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) |
28800 |
29881 |
| 减：所得税费用 |
7000 |
7470.25 |
| 四、净利润(净亏损以“-”号填列) |
21800 |
22410.75 |
注：营业收入=80000+2500=82500(万元)
营业成本=50000+1500=51500(万元)
管理费用=500+10-1+60-60+10=519(万元)
财务费用=20+20=40(万元)
资产减值损失=600-100=500(万元)
公允价值变动收益=20+20=40(万元)
【答案解析】