综合题
A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：
(1)甲公司欠A公司6 300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6 000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80％的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。
(2)2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6 750万元，其中实收资本为3 000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3 000万元。其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项存货2015年全部对外销售。
(3)2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：
①2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2015年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
(4)2015年，B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(5)2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。2016年，B公司实现净利润2 000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(6)其他有关资料如下：
①所得税税率为25％。
②A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
问答题
6.编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。
【正确答案】A公司2015年取得长期股权投资应编制会计分录：
借：长期股权投资──B公司 6 000
坏账准备 500
贷：应收账款 6 300
资产减值损失 200
合并商誉＝6 000一[6 750＋100×(1－25％)]×80％＝540(万元)。
【答案解析】
问答题
7.编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
【正确答案】编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录如下：
①对购买日评估增值的存货调整：
借：存货 100
贷：资本公积 75
递延所得税负债 25
借：营业成本 100
贷：存货 100
借：递延所得税负债 25
贷：所得税费用 25
②A公司确认的B公司实现的净利润份额＝(870－100＋25)×80％＝636(万元)。
借：长期股权投资 636
贷：投资收益 636
③内部固定资产交易的抵销：
借：营业收入 400
贷：营业成本 280
固定资产──原价 120
借：固定资产──累计折旧(120÷10×7÷12) 7
贷：管理费用 7
借：递延所得税资产[(120－7)×25％] 28．25
贷：所得税费用 28．25
④内部存货交易的抵销：
借：营业收入 250
贷：营业成本 205
存货 45
借：存货──存货跌价准备(250÷2－90) 35
贷：资产减值损失 35
借：递延所得税资产 2．5
贷：所得税费用 2．5
借：少数股东权益 1．5
贷：少数股东损益 1．5
⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
借：实收资本 3 000
资本公积(300＋75) 375
盈余公积(450＋870×10％) 537
未分配利润(3 000＋795－87) 3 708
商誉 540
贷：长期股权投资(6 000＋636) 6 636
少数股东权益[(3 000＋375＋537＋3 708)×20％] 1 524
⑥投资收益与子公司利润分配的抵销：
借：投资收益 636
少数股东损益[(870－100＋25)×20％] 159
未分配利润──年初 3 000
贷：提取盈余公积 87
未分配利润──年末 3 708
【答案解析】
问答题
8.编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
【正确答案】A公司2016年12月31日合并财务报表应编制相关调整、抵销分录如下：
①对合并日评估增值的存货调整：
借：存货 100
贷：资本公积 75
递延所得税负债 25
借：未分配利润──年初 100
贷：存货 100
借：递延所得税负债 25
贷：未分配利润──年初 25
②对长期股权投资的调整：
A工司确认的B公司净利润份额＝2 000×80％＝1 600(万元)。
借：长期股权投资 2 236
贷：未分配利润──年初 636
投资收益 1 600
对分配现金股利的调整：
借：投资收益 128
贷：长期股权投资(160×80％) 128
③内部固定资产交易的抵销：
借：未分配利润──年初 120
贷：固定资产──原价 120
借：固定资产──累计折旧(120÷10×7÷12) 7
贷：未分配利润──年初 7
借：递延所得税资产 28．25
贷：未分配利润──年初 28．25
借：固定资产──累计折旧(120÷10) 12
贷：管理费用 12
借：所得税费用 3
贷：递延所得税资产(12×25％) 3
④内部存货交易的抵销：
借：未分配利润──年初 45
贷：营业成本 45
借：存货──存货跌价准备 35
贷：未分配利润──年初 35
借：递延所得税资产 2．5
贷：未分配利润──年初 2．5
借：少数股东权益 1．5
贷：未分配利润──年初 1．5
借：营业成本 35
贷：存货──存货跌价准备 35
借：所得税费用 2．5
贷：递延所得税资产 2．5
借：少数股东损益 1．5
贷：少数股东权益 1．5
⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
借：实收资本 3 000
资本公积(300＋75) 375
盈余公积(537＋200) 737
未分配利润(3 708＋2 000－200－160) 5 348
商誉 540
贷：长期股权投资(6 000＋2 236－128) 8 108
少数股东权益[(3 000＋375＋737＋5 348)×20％] 1 892
⑥投资收益与子公司利润分配的抵销：
借：投资收益 1 600
少数股东损益(2 000×20％) 400
未分配利润──年初 3 708
贷：提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配 160
未分配利润──年末 5 348
【答案解析】