多选题在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有______。

A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
C.甲公司管理层如何作出会计估计
D.会计估计所依据的数据

【正确答案】 A、B、C、D

【答案解析】[解析] 在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求；(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；(3)了解管理层如何作出会计估计。

多选题在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有______。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据
B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计

【正确答案】 A、B、C、D

【答案解析】[解析] 在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(一)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；(二)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(三)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(四)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

多选题在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有______。

A.高度依赖的判断的会计估计
B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计
C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计
D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

【正确答案】 A、B、D

【答案解析】[解析] 可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，例如：(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计；(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。不包括选项C。

多选题在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有______。

A.A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法
B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的
C.应当从区间估计出不可能发生的极端结果
D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的

【正确答案】 B、C、D

【答案解析】[解析] “如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当……”，说明注册会计师的区间估计是可以采用有别于管理层的假设或方法的，选项A不正确。

多选题在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有______。

A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征
B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易
C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理
D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露

【正确答案】 A、B、C、D

【答案解析】[解析] ABCD属于包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的内容。

多选题下列审计程序中，注册会计师在所有审计项目中都应当实施的有______。

A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当
B.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节
C.对于超过被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为
D.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

【正确答案】 A、B、C、D

【答案解析】[解析] ABCD均属于注册会计师在所有审计项目中都应当实施审计程序。

多选题下列各项中，构成错报的有______。

A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分
B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值
C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异
D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异

【正确答案】 A、B、C

【答案解析】[解析] 会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。

多选题对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有______。

A.交易的商业理由
B.交易条款是否与管理层的解释一致
C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理
D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

【正确答案】 A、B、C、D

【答案解析】[解析] 对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；(2)交易条款是否与管理层的解释一致；(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

多选题下列注册会计师可以自行作出独立性估计或从其他渠道获取独立性估计的情况有______。

A.被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序，且不存在能够印证会计估计的期后事项
B.对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程或某些不熟知的领域
C.复核和测试被审计单位管理层作出会计估计的过程以及复核期后事项不足以为注册会计师提供充分适当的审计证据
D.注册会计师拥有专业胜任能力

【正确答案】 A、B、C、D

【答案解析】[解析] 以上选项A、B、C、D都属于会计估计事项，因此注册会计师都能够作出独立估计。

多选题针对会计估计实施风险评估程序之后，注册会计师应当实施的进一步审计程序有______。

A.复核和测试管理层作出会计估计的过程
B.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较
C.复核和测试管理层以前期间的会计估计的结果
D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项

【正确答案】 A、B、D

【答案解析】[解析] 选项C属于注册会计师针对被审计单位作出会计估计实施的风险评估程序。

多选题注册会计师针对被审计单位管理层作出会计估计的计算过程实施审计程序，这些程序的性质、时间和范围取决于下列哪些因素______。

A.评估的重大错报风险
B.注册会计师对管理层会计估计程序和方法的了解与评价
C.会计估计在财务报表中的重要性
D.被审计单位的会计政策变更

【正确答案】 A、B、C

【答案解析】[解析] 会计政策的变更并不直接影响会计估计的计算过程，因此对针对会计估计的审计程序的性质、时间和范围也不产生直接影响。故选项D不正确。

多选题下列注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计的情况有______。

A.被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序，且不存在能够印证会计估计的期后事项
B.对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程或某些不熟知的领域
C.复核和测试管理层作出会计估计的过程以及复核期后事项不足以为注册会计师提供充分适当的审计证据
D.注册会计师具备专业胜任能力

【正确答案】 A、B、C、D

【答案解析】[解析] 以上选项A、B、C、D都属于会计估计事项，因此注册会计师都能够作出独立估计。

多选题在适用的财务报告框架对关联方作出很少规定或没有作出规定的情况下，关联方是指符合下列条件之一的人员或实体______。

A.直接或间接控制报告实体或对报告实体施加重大影响的人员或其他实体
B.报告实体直接或间接控制的或施加重大影响的另一实体
C.与报告实体受同一方控制的另一实体
D.受国家控制而不存在其他关联方关系的实体

【正确答案】 A、B、C

【答案解析】[解析] 在适用的财务报告框架对关联方作出规定的情况下，关联方是指财务报告框架定义的关联方。在适用的财务报告框架对关联方作出很少规定或没有作出规定的情况下，关联方是指符合下列条件之一的人员或实体：(1)直接或间接(通过一家或多家中间机构)控制报告实体或对报告实体施加重大影响的人员或其他实体；(2)报告实体直接或间接(通过一家或多家中间机构)控制的或施加重大影响的另一实体；(3)与报告实体受同一方控制的另一实体(受同一方控制是指报告实体与另一实体具有共同的控股股东、所有者为关系密切的家庭成员或具有共同的关键管理人员)。仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的实体，不构成关联方。

多选题如果注册会计师基于被审计单位的持续经营能力决定出具无法表示意见的审计报告，应当提请管理层在财务报表中适当披露______。

A.导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层拟采取的改善措施
B.有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响
C.被审计单位持续经营能力存在的重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务
D.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响

【正确答案】 A、C

【答案解析】[解析] 审计准则的规定。

多选题如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施，然后依据披露情况决定其发表的审计意见的类型，意味着注册会计师可能发表______审计报告。

A.无法表示意见
B.带有强调事项段的无保留意见
C.保留意见
D.否定意见

【正确答案】 B、C、D

【答案解析】[解析] A项根据持续经营准则的规定，注册会计师发表无法表示意见的依据中并不包括被审计单位的披露是否充分，恰恰相反，注册会计师是在决定了出具无法表示意见的类型之后，进一步要求被审计单位披露；B、C项是明显的；D项的可能性并不大，只是不能排除。