计算题
AS公司于2018年1月1日通过非同一控制下的企业合并的形式合并了甲公司，持有甲公司80％的股权。双方适用的所得税税率均为25％，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：
资料一：AS公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2％，2018年年末、2019年年末AS公司应收甲公司账款余额分别为500万元、600万元。
资料二：2018年1月1日，AS公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值为2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6％。假定债券发行时的市场年利率为5％。AS公司该批债券实际发行价格为2 086．54万元。同日甲公司直接购入其所发行债券的50％，并作为债权投资核算，支付价款1 043．27万元。
要求：
问答题
16.编制AS公司编制2018年和2019年合并报表时对内部应收账款与应付账款的抵销分录。
【正确答案】2018年：
借：应付票据及应付账款 500
贷：应收票据及应收账款 500
借：应收票据及应收账款——坏账准备 (500×2％)10
贷：信用减值损失 10
借：所得税费用 (10×25％)2．5
贷：递延所得税资产 2．5
2019年：
借：应付票据及应付账款 600
贷：应收票据及应收账款 600
借：应收票据及应收账款——坏账准备 10
贷：未分配利润——年初 10
借：应收票据及应收账款——坏账准备 (600×2％－10)2
贷：信用减值损失 2
或合并编制
借：应收票据及应收账款——坏账准备 12
贷：未分配利润——年初 10
信用减值损失 2
借：未分配利润——年初 (10×25％)2．5
贷：递延所得税资产 2．5
借：所得税费用 (2×25％)0．5
贷：递延所得税资产 0．5
或合并编制
借：未分配利润——年初 (10×25％)2．5
所得税费用 (2×25％)0．5
贷：递延所得税资产 (12×25％)3
【答案解析】
问答题
17.编制AS公司编制2018年和2019年合并报表时对内部应付债券和债权投资的抵销分录(不考虑与合并现金流量表有关的抵销分录)。
(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位以万元表示)
【正确答案】2018年：
AS公司(或甲公司)对上述债券的处理如下：
实际利息费用(或投资收益)＝1 043．27×5％＝52．16(万元)。
应付利息(或应收利息)＝2 000／2×6％＝60(万元)。
应摊销的利息调整＝60－52．16＝7．84(万元)。
所以AS公司在编制合并报表时应作如下抵销处理：
借：应付债券 (1 043．27－7．84)1 035．43
贷：债权投资 1 035．43
借：投资收益 52．16
贷：财务费用 52．16
借：其他应付款 60
贷：其他应收款 60
2019年：
AS公司(或甲公司)对上述债券的处理如下：
实际利息费用(或投资收益)＝1 035．43×5％＝51．77(万元)。
应付利息(或应收利息)＝1 000×6％＝60(万元)。
应摊销的利息调整＝60－51．77＝8．23(万元)。
所以AS公司在合并报表中应作如下抵销处理：
借：应付债券 (1 043．27－7．84－8．23)1 027．2
贷：债权投资 1 027．2
借：投资收益 51．77
贷：财务费用 51．77
借：其他应付款 60
贷：其他应收款 60
【答案解析】