综合题

甲公司为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年，甲公司发生以下交易或事项。

(1)3月1日，甲公司以-批存货换入乙公司的-项无形资产和-项长期股权投资。

①甲公司换出存货的账面价值为2000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2100万元。甲公司向乙公司开具增值税专用发票上注明的增值税进项税额为357万元，并收取乙公司银行存款257万元。

②乙公司换出无形资产的账面价值为500万元(其中，账面原值为800万元，已计提摊销200万元，已计提减值准备100万元)，公允价值为600万元；换出长期股权投资的账面价值为1400万元(其中，投资成本1000万元，损益调整200万元，其他综合收益100万元，其他权益变动100万元)，乙公司换出长期股权投资确认的其他综合收益为被投资单位可供出售金融资产公允价值变动导致。该项长期股权投资在换出日的公允价值为1600万元。

甲公司换入该项长期股权投资后，持有被投资单位30%的股权，能够对被投资单位实施重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为5500万元。甲公司为换入无形资产支付手续费2万元，为换入长期股权投资支付相关税费3万元。乙公司将换入的存货作为库存商品核算，为换入该批存货另支付运杂费5万元。上述费用均通过银行存款结算。

(2)因投资失误发生财务困难，甲公司无法偿还其积欠丙公司的货款800万元。甲公司在10月1日，与丙公司进行债务重组：丙公司豁免20万元的债务，同时甲公司以其于3月1日换入的无形资产转移给丙公司偿还580万元的债务，剩余200万元的债务延期2年支付，并按照年利率5%支付利息。当日，该无形资产的公允价值为480万元。相关手续于10月1日办理完毕。

其他资料：甲公司与乙公司的交换具有商业实质。甲公司换入的无形资产预计剩余使用年限为10年，预计净残值为2，采用直线法计提摊销。不考虑无形资产的相关税费。

要求：

1.根据资料(1)，判断该项交换是否属于非货币性资产交换，并简要说明理由。________

【正确答案】

该项交换属于非货币性资产交换。

理由：该项交换具有商业实质?蝗牖-怀鲎什墓始壑的芄豢煽考屏浚坠局Ц兜牟缓安辜郏?00+1600—2100＝100(万元)，支付的补价占换入资产公允价值的比例＝100/(600＋1600)＝4.55%，小于25%，因此该项交换属于非货币性资产交换。

2.根据资料(1)，计算甲公司换入各项资产的入账价值，并编制相关会计分录。

甲公司换入资产的公允价值总额=2100+100＝2200(万元)

换入无形资产的入账价值=2200×600/(600+1600)+2＝602(万元)

换入长期股权投资的初始投资成本=2200×1600/(600+1600)+3=1603(万元)

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=5500×30%＝1650(万元)

初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。因此，取得长期股权投资的入账价值＝1650(万元)

会计分录：

借：无形资产 602

长期股权投资—投资成本 1603

银行存款 (257－2—3)252

贷：主营业务收入 2100

应交税费—应交增值税(销项税额) 357

借：长期股权投资—投资成本 47

贷：营业外收入 (1650—1603)47

借：主营业务成本 2000

贷：库存商品 2000

3.根据资料(1)，计算乙公司换入资产的入账价值及换出资产的处置损益，并编制相关会计分录。

乙公司换入存货的入账价值＝600+1600—100+5=2105(万元)

换出资产的处置损益＝(600--500)+(1600—1400+100+100)＝500(万元)

分录为：

借：库存商品 2105

应交税费—应交增值税(进项税额) 357

累计摊销 200

无形资产减值准备 100

贷：无形资产800

营业外收入 100

长期股权投资—投资成本 1000

—损益调整 200

—其他综合收益 100

—其他权益变动 100

投资收益 200

银行存款 262

借：其他综合收益 100

资本公积—其他资本公积 100

贷：投资收益 200

4.根据资料(2)，计算甲公司因该债务重组确认的债务重组收益、对当期损益的影响金额，并编制相关的会计分录。

甲公司因该债务重组确认的债务重组收益＝800－480－200＝120(万元)；甲公司因该债务重组对损益的影响＝120＋[480－(602－600/10/12 ×7)]＝33(万元)。