股权投资差额＝2000-3200×60%＝80(万元)，每年摊销10万元。

借：长期股权投资——海洋公司(投资成本)                   2000

   贷：银行存款                                             2000

借：长期股权投资——海洋公司(股权投资差额)                 80

   贷：长期股权投资——海洋公司(投资成本)                     80

调整海洋公司2004年实现净利润800万元。

借：长期股权投资——海洋公司(损益调整)                    480

   贷：投资收益                                              480

2004年摊销股权投资差额

借：投资收益                                               10

   贷：长期股权投资——海洋公司(股权投资差额)                 10

调整2005年10月1日海洋公司接受现金捐赠增加资本公积100(按60%调整)万元

借：长期股权投资——海洋公司(股权投资准备)                 60

   贷：资本公积——股权投资准备                               60

调整海洋公司2005年实现净利润600万元。

借：长期股权投资——海洋公司(损益调整)                    360

   贷：投资收益                                              360

2005年摊销股权投资差额

借：投资收益，                                             10

   贷：长期股权投资——海洋公司(股权投资差额)                  10

分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，顺江公司和海洋公司的会计处理是否正确，并说明理由。

注册会计师的意见是正确的。

理由：对期末存货的计价，海洋公司应采用和母公司相同的会计政策，采用成本与可变现净值孰低法进行会计处理。

按现行会计制度的规定(从2004年5月28日执行)，固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。

对于顺江公司和海洋公司不正确的会计处理，编制调整分录(涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目；涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。)。

①海洋公司改变存货期末计价方法后，应作如下处理：

借：以前年度损益调整——调整2004年管理费用      300(2000×40%-500)

   贷：存货跌价准备                                            300

借：以前年度损益调整——调整2005年管理费用  200[(3000-2600)-200]

   贷：存货跌价准备                                            200

由于存货跌价准备为时间性差异，所以还得调整递延税款项：

借：递延税款                                                 165

   贷：以前年度损益调整——调整2004年所得税                     99

以前年度损益调整——调整2005年所得税                             66

借：利润分配——未分配利润                                   335

   贷：以前年度损益调整                                        335

借：盈余公积                                                  67

   贷：利润分配——未分配利润                                   67

②顺江公司对海洋公司的投资进行如下处理：

借：以前年度损益调整——调整2004年投资收益

                                         120.6[(300-300×33%)×60%]

   贷：长期股权投资——海洋公司(损益调整)                    120.6

借：以前年度损益调整——调整2005年投资收益

                                          80.4[(200-200×33%)×60%]

   贷：长期股权投资——海洋公司(损益调整)                     80.4

借：利润分配——未分配利润                                    201

   贷：以前年度损益调整                                         201

借：盈余公积                                                 40.2

   贷：利润分配——未分配利润                                   40.2

③顺江公司折旧方法变更的调整

顺江公司的实际做法是，2004年计提折旧320万元(800×40%)，2005年计提折旧192万元[(800-800×40%)×40%]；正确做法是，2004年计提折旧160万元(800-150)，2005年计提折旧320万元[(800-160)×2/4]。

借：累计折旧                                           160(320-160)

   贷：以前年度损益调整——调整2004年管理费用                    160

借：以前年度损益调整——调整2005年管理费用             128(320-192)

   贷：累计折旧                                                  128

借：以前年度损益调整——调整2004年所得税                52.8(160×33%)

   贷：递延税款                                                 52.8

借：递延税款                                           42.24(128×33%)

   贷：以前年度损益调整——调整2005年所得税                    42.24

借：以前年度损益调整                                        21.44

   贷：利润分配——未分配利润                                  21.44

借：利润分配——未分配利润                                  4.29

   贷：盈余公积                                                4.29

顺江公司编制2005年度合并会计报表时应作以下抵销分录：

①抵销2004年顺江公司与海洋公司的存货交易对2005年的影响：

借：期初未分配利润                       200[(2000-1500)×40%]

   贷：主营业务成本                                          200

借：主营业务成本                                          200

   贷：存货                                                  200

②抵销顺江公司应收海洋公司账款计提坏账准备及递延税款：

借：应付账款                                              800

   贷：应收账款                                              800

借：坏账准备                                        50(1000×5%)

   贷：期初未分配利润                                         50

借：期初未分配利润                 14.85[(1000×5%-1000×5‰)×33%]

   贷：递延税款                                            14.85

借：管理费用                                                10

   贷：坏账准备                                               10

借：递延税款                        2.97[(200×5%-200×5‰)×33%]

   贷：所得税                                                2.97

③抵销2005年顺江公司与海洋公司间的存货交易及其未实现利润：

借：主营业务收入                                         3000

   贷：主营业务成本                                          3000

借：主营业务成本                                         1000

   贷：存货                                                  1000

④抵销2004年海洋公司计提的未实现存货跌价准备：

借：存货跌价准备                                          200

   贷：期初未分配利润                                         200

注：2004年12月31日海洋公司存货中未实现内部销售利润为2007元(2000×40%- 1500×40%)，海洋公司计提存货跌价准备为300万元(2000×40%-500)，而站在企业集团的角度应计提的存货跌价准备是100万元(1500×40%-500)因此应抵销的存货跌价准备为200万元。

⑤抵销2005年度海洋公司计提的未实现存货跌价准备：

借：存货跌价准备                                            300

   贷：管理费用                                               300

注：2005年购入的存货计提跌价准备4007元(3000-2600)(应全额抵销)，2004年购入的存货转回跌价准备2007元(应抵销100)，因此应抵销300万元。

⑥抵销2005年无形资产内部交易

借：期初未分配利润                                           60

   贷：无形资产                                                60

借：无形资产                                                 2.5

   贷：期初未分配利润                                           2.5

借：无形资产                                                   6

   贷：管理费用                                                   6

⑦抵销因内部交易计提存货跌价准备产生的递延税款

借：期初未分配利润                               66(200×33%)

   贷：递延税款                                            66

借：所得税                                       99(300×33%)

   贷：递延税款                                            99

注：递延税款的抵销只能考虑与抵销的存货跌价准备有关的递延税款。

⑧抵销顺江公司2005末长期股权投资与海洋公司的所有者权益项目：

海洋公司追溯调整后的盈余公积＝330-67＝263(万元)

海洋公司追溯调整后的未分配利润＝1270-(335-67)＝1002(万元)

顺江公司长期股权投资余额＝2000+(800+600+100)×60%-10×2-(120.6+80.4)＝2679(万元)

少数股东权益＝(3000+100+263+1002)×40%＝1746(万元)

借：实收资本                                           3000

   资本公积                                            100

   盈余公积                                            263

   未分配利润                                         1002

   合并价差—尚未摊销的股权投资差额                     60

   贷：长期股权投资                                       2679

       少数股东权益                                       1746

⑨抵销顺江公司投资收益和海洋公司利润分配项目：

海洋公司2005年期初未分配利润＝790-(300-300×33%)×80%=629.2(万元)

顺江公司2005年应确认的投资收益＝600×60%-(200-200×33%)×60%＝279.6 (万元)

2005年应确认的少数股东收益＝600×40%-(200-200×33%)×40%＝186.4(万元)

海洋公司2005年应确认的提取法定盈余公积＝600×10%-(200-200×33%)×10%＝46.6(万元)

海洋公司2005年应确认的提取法定公益金＝600×10%-(200-200×33%)×10%= 46.6(万元)

借：期初未分配利润                                     629.2

   投资收益                                           279.6

   少数股东收益                                       186.4

   贷：提取法定盈余公积                                    46.6

       提取法定公益金                                      46.6

       未分配利润                                          1002

⑩抵销海洋公司提取的盈余公积

借：期初未分配利润              101.88{[210-(300-300×33%)×20%]×60%}

   贷；盈余公积                                            101.88

借：提取法定盈余公积                            27.96(46.6×60%)

   提取法定公益金                              27.96(46.6×60%)

   贷：盈余公积                                            55.92