问答题
甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：
(1)2010年3月1日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入乙公司所持有丙公司股权的40%(即甲公司取得股权后将持有丙公司股权的40%，并对丙公司具有重大影响)。甲公司和乙公司不具有关联方关系。
甲公司换出商品的公允价值为2000万元(不含增值税)，成本为2100万元，已计提跌价准备200万元；换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。
上述协议于2010年3月15日经甲公司临时股东大会和乙公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2010年3月31日完成。2010年3月31日，丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为9200万元。丙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2010年3月31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，丙公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
(2)2010年12月31日，丙公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2010年12月1日取得，取得时成本为800万元。丙公司适用的所得税税率为25%。
(3)2010年度，丙公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润90万元；2月至3月份实现净利润185万元：4月至12月份实现净利润885万元。
(4)2011年11月29日，甲公司与南方公司签订协议，将其所持有丙公司股权的1/4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经甲公司和南方公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付70%的款项。甲公司转让所持有丙公司部分股权后，对丙公司仍具有重大影响。
(5)2011年12月10日，甲公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%。
(6)2011年度，丙公司实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润1300万元；12月份实现净利润180万元。
(7)2012年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。甲公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70%。
(8)2012年3月20日，丙公司分派现金股利200万元。
(9)2012年度，丙公司实现净利润1480万元。
假定：
(1)权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响。
(2)除上述交易或事项外，丙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
(3)不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。(答案中的金额单位用万元表示)
[要求]
问答题
确定甲公司取得丙公司股份的股权转让日。
【正确答案】甲公司取得丙公司股份的股权转让日为2010年3月31日
【答案解析】
问答题
编制甲公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。
【正确答案】编制甲公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录
①
借：固定资产清 700
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
贷：固定资 1000
借：长期股权投资——丙公司(成本) 3000
贷：主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340
固定资产清理 660
借：营业外支出 40
贷：固定资产清理 40
借：主营业务成本 1900
存货跌价准备 200
贷：库存商品 2100
初始投资成本3000万元小于享有丙公司可辨认净资产公允价值份额3600万元(9000×40%)，调整长期股权投资成本和确认营业外收入。
借：长期股权投资——丙公司(成才) 600
贷：营业外收入 600
②
借：长期股权投资——丙公司(其他权益变动)[(1000-800)×(1-25%)×40%] 60
贷：资本公积——其他资本公积 60
③
借：长期股权投资——丙公司(损益调整) 358.5
贷：投资收益 358.5
④无分录
⑤
借：银行存款(1200×30%) 360
贷：预收账款 360
⑥
借：长期股权投资——丙公司(损益调整) 598
贷：投资收益{[(1300+180)+(500-300)/10×(1-25%)]×40%} 598
⑦
借：银行存款 840.00
预收账款 360.00
贷：长期股权投资——丙公司(成本)[(3000+600)×1/4] 900.00
——丙公司(损益调整)[(358.5+598)×1/4] 239.13
——丙公司(其他权益变动)(60×1/4) 15.00
投资收益 45.87
借：资本公积——其他资本公积(60×1/4) 15
贷：投资收益 15
⑧
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——丙公司(损益调整) 60
⑨
借：长期股权投资——丙公司(损益调整) 448.5{[1480+(500-300)/10×(1-25%)]×30%}
贷：投资收益 448.5
【答案解析】
问答题
计算2012年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
【正确答案】计算2012年12月31日甲司对丙公司长期股权投资的账面价值。
长期股权投资的账面价值=(3000+600)+604.358.5+598-(900+239.13+15)-60+448.5=3850.87(万元)。
【答案解析】
问答题
2011年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。2011年1月1日至2012年12月31日。乙公司的净资产增加了75万元，其中，按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。
2013年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。2013年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定：甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%；乙公司未分派现金股利，并不考虑其他因素。
[要求] 确定甲公司在编制其个别报表和合并财务报表时分别所作的会计处理。
【正确答案】甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：
(1)甲公司个别财务报表的处理。
①确认部分股权投资处置收益：
借：银行存款 4800000
贷：长期股权投资(6000000×60%) 3600000
投资收益 1200000
②对剩余股权改按权益法核算：
借：长期股权投资 300000
贷：盈余公积(500000×40%×10% ) 20000
利润分配(500000×40%×90%) 180000
资本公积(250000×40%) 100000
经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270万元(600×40%+30)。
(2)甲公司合并报表的处理。
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整：
借：长期股权投资 3200000
贷：长期股权投资(6750000×40%) 2700000
投资收益 500000
②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：
借：投资收益 300000
贷：未分配利润(500000×60%) 300000
③从资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：
借：资本公积 100000
贷：投资收益 100000
【答案解析】